ОРГАНИЗАЦИЯ, ЯВЛЯЮЩАЯСЯ ИНВЕСТОРОМ,
ЗАСТРОЙЩИКОМ, ЗАКАЗЧИКОМ, ОСУЩЕСТВЛЯЕТ СТРОИТЕЛЬСТВО
ОБЪЕКТА ПОДРЯДНЫМ СПОСОБОМ, БЕЗ ПРОИЗВОДСТВА
СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РАБОТ СОБСТВЕННЫМИ СИЛАМИ.
ВКЛЮЧАЕТСЯ ЛИ У ОРГАНИЗАЦИИ В НАЛОГОВУЮ БАЗУ ПО НДС
СТОИМОСТЬ СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫХ РАБОТ, ОСУЩЕСТВЛЯЕМЫХ
ПОДРЯДНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ? В 2005 Г. ОРГАНИЗАЦИЯ
ПРИМЕНЯЛА УСН, А В 2006 Г. ПЕРЕШЛА НА ОБЩИЙ РЕЖИМ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ. В 2005 Г. ОНА ПРИОБРЕЛА ОСНОВНЫЕ
СРЕДСТВА, НО ВВЕЛА В ЭКСПЛУАТАЦИЮ В 2006 Г. РАСХОДЫ ПО
ПРИОБРЕТЕННЫМ ОСНОВНЫМ СРЕДСТВАМ, В ТОМ ЧИСЛЕ НДС, В
2005 Г. НЕ УЧИТЫВАЛИСЬ. ПРАВОМЕРНО ЛИ ПРИНЯТЬ К ВЫЧЕТУ
ПРЕДЪЯВЛЕННЫЙ ПОСТАВЩИКАМИ НДС, НЕ УЧТЕННЫЙ ДО
ПЕРЕХОДА НА ОБЩИЙ РЕЖИМ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 апреля 2007 г.
N 03-07-11/113
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам применения налога на добавленную стоимость и
сообщает следующее.
Как следует из письма, при строительстве объекта организация
является одновременно инвестором, застройщиком и заказчиком.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 гл. 21 "Налог на добавленную
стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признается
выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления. В
случае если строительство объекта осуществляется подрядными
организациями без производства строительно-монтажных работ
собственными силами налогоплательщика, данная норма не применяется.
Что касается вычета налога на добавленную стоимость, уплаченного
по основным средствам, приобретенным в 2005 г. в период применения
налогоплательщиком упрощенной системы налогообложения и введенным в
эксплуатацию в 2006 г. в период применения этим налогоплательщиком
общего режима налогообложения, то согласно пп. 1 п. 1 ст. 346.16 гл.
26.2 "Упрощенная система налогообложения" налогоплательщики,
применяющие данную систему налогообложения, выбравшие в качестве
объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при
определении налоговой базы учитывают расходы на приобретение основных
средств (с учетом положений п. 3 данной статьи Кодекса). При этом пп.
1 указанного п. 3 ст. 346.16 Кодекса установлено, что расходы по
основным средствам, приобретенным в период применения упрощенной
системы налогообложения, принимаются в момент ввода этих основных
средств в эксплуатацию.
Таким образом, как правомерно указано в письме, расходы по
приобретенному основному средству, в том числе суммы налога на
добавленную стоимость, в 2005 г. организацией для целей исчисления
единого налога не принимались.
На основании п. 1 ст. 172 гл. 21 Кодекса вычеты сумм налога на
добавленную стоимость, предъявленных продавцами налогоплательщику при
приобретении основных средств, производятся в полном объеме после
принятия на учет данных основных средств. В связи с этим суммы налога
на добавленную стоимость, уплаченные организацией при приобретении
основных средств, не требующих сборки (монтажа), подлежат вычету в
2006 г. после принятия на учет этих основных средств в качестве
объектов основных средств, то есть после принятия на учет на счете
бухгалтерского учета 01 "Основные средства".
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
19 апреля 2007 г.
N 03-07-11/113 |