ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ НДФЛ И ЕСН В ТЕКУЩЕМ
НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ СУММЫ АВАНСОВ, ПОЛУЧЕННЫХ
ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ В СЧЕТ ПРЕДСТОЯЩИХ
ПОСТАВОК ТОВАРА В СЛЕДУЮЩЕМ НАЛОГОВОМ ПЕРИОДЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 апреля 2007 г.
N 03-04-05-01/123
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц и единым
социальным налогом сумм авансов, получаемых в счет предстоящих
поставок товара в следующем налоговом периоде и в соответствии со ст.
34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
1. Индивидуальные предприниматели осуществляют исчисление и
уплату налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 227
Кодекса.
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для
индивидуальных предпринимателей утвержден Приказом Министерства
финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок).
Согласно п. 13 указанного Порядка доходы и расходы отражаются в
Книге учета кассовым методом, то есть после фактического получения
дохода и совершения расхода.
В соответствии со ст. 41 Кодекса доходом признается экономическая
выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае
возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно
оценить.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 223 Кодекса в целях гл. 23 "Налог на
доходы физических лиц" Кодекса дата фактического получения дохода
определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода
на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета
третьих лиц - при получении доходов в денежной форме.
Таким образом, аванс, полученный в счет предстоящих поставок,
должен быть отражен в Книге учета как доход при его получении.
Такой доход подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в
том налоговом периоде в котором он получен, независимо от даты
осуществления поставок товара, в счет которых получен аванс.
2. Согласно п. 2 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым
социальным налогом, в частности, для налогоплательщиков -
индивидуальных предпринимателей признаются доходы от
предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом
расходов, связанных с их извлечением.
В соответствии со ст. 242 Кодекса дата получения доходов
определяется как день фактического получения соответствующего дохода -
для доходов от предпринимательской либо иной профессиональной
деятельности, а также связанных с этой деятельностью иных доходов.
Учитывая изложенное, авансы, полученные предпринимателем в
течение налогового периода в счет предстоящих поставок товара в
следующем налоговом периоде, являются объектом обложения единым
социальным налогом со дня фактического их получения, то есть относятся
к доходам от предпринимательской либо иной профессиональной
деятельности, полученным в текущем налоговом периоде.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
20 апреля 2007 г.
N 03-04-05-01/123 |