ООО ЗАКЛЮЧАЕТ ДОГОВОРЫ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО
ХАРАКТЕРА НА ВЫПОЛНЕНИЕ НАУЧНО-ИССЛЕДОВАТЕЛЬСКИХ,
ОПЫТНО-КОНСТРУКТОРСКИХ И ТЕХНОЛОГИЧЕСКИХ РАБОТ С
РАБОТНИКАМИ, КАК СОСТОЯЩИМИ, ТАК И НЕ СОСТОЯЩИМИ В ЕЕ
ШТАТЕ. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ ВЫПЛАТЫ ПО ДАННЫМ ДОГОВОРАМ ЕСН И
СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ
СТРАХОВАНИЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 апреля 2007 г.
N 03-04-06-02/92
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ООО по вопросу налогообложения единым социальным налогом и
страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование
вознаграждений по договорам на выполнение научно-исследовательских
работ, опытно-конструкторских и технологических работ и в соответствии
со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым
социальным налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в
пользу физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Таким образом, выплаты по договорам на выполнение
научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и
технологических работ признаются объектом налогообложения единым
социальным налогом.
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса
выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они
производятся) не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
При отнесении выплат и вознаграждений к расходам, уменьшающим или
не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, следует
руководствоваться положениями гл. 25 "Налог на прибыль организаций"
Кодекса.
При этом согласно ст. 255 Кодекса суммы вознаграждений по
гражданско-правовым договорам на выполнение работ не состоящим в штате
работникам, выплачиваемые организацией-налогоплательщиком, признаются
расходами на оплату труда, уменьшающими налоговую базу по налогу на
прибыль организаций. Кроме того, расходы на выплату вознаграждений по
таким договорам лицам, состоящим в штате организации, могут
учитываться в целях налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1
ст. 264 Кодекса при соблюдении требований п. 1 ст. 252 Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления
страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по
единому социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.
Учитывая вышеизложенное, суммы вознаграждений по договорам на
выполнение научно-исследовательских работ, опытно-конструкторских и
технологических работ, выплачиваемые как работникам, состоящим в штате
организации-налогоплательщика, так и не состоящим в штате, подлежат
обложению единым социальным налогом и страховыми взносами на
обязательное пенсионное страхование в общеустановленном порядке с
учетом п. 3 ст. 238 Кодекса (без начисления налога в Фонд социального
страхования Российской Федерации).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
26 апреля 2007 г.
N 03-04-06-02/92 |