ВПРАВЕ ЛИ ИНДИВИДУАЛЬНЫЙ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬ,
НЕ ПРОИЗВОДЯЩИЙ ВЫПЛАТЫ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ, УМЕНЬШИТЬ
НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ БАЗУ ПО НДФЛ И ЕСН НА СУММУ РАСХОДОВ
В ВИДЕ МИНИМАЛЬНОГО ФИКСИРОВАННОГО ПЛАТЕЖА НА
ФИНАНСИРОВАНИЕ СТРАХОВОЙ И НАКОПИТЕЛЬНОЙ ЧАСТЕЙ
ТРУДОВОЙ ПЕНСИИ? ЕСЛИ ДА, ТО КАКИМ ОБРАЗОМ ДАННЫЕ
РАСХОДЫ ПОДЛЕЖАТ ОТРАЖЕНИЮ В КНИГЕ УЧЕТА
ДОХОДОВ И РАСХОДОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 апреля 2007 г.
N 03-04-05-01/128
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу учета индивидуальным предпринимателем расходов в
виде минимального размера фиксированного платежа на финансирование
страховой и накопительной частей трудовой пенсии и в соответствии со
ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 221 Кодекса при исчислении налоговой
базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщики -
индивидуальные предприниматели имеют право на получение
профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных
ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных
с извлечением доходов.
Согласно п. 3 ст. 237 Кодекса налоговая база по единому
социальному налогу налогоплательщиков - индивидуальных
предпринимателей определяется как сумма доходов, полученных такими
налогоплательщиками за налоговый период как в денежной, так и в
натуральной форме от профессиональной деятельности, за вычетом
расходов, связанных с их извлечением.
При этом при исчислении налоговой базы по налогу на доходы
физических лиц и единому социальному налогу состав расходов,
принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку
определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25
Кодекса "Налог на прибыль организаций".
В соответствии с пп. 29 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам,
связанным с производством и реализацией, относятся взносы, вклады и
иные обязательные платежи, если их уплата является условием для
осуществления деятельности налогоплательщиками - плательщиками таких
взносов, вкладов и иных обязательных платежей.
Согласно п. 1 ст. 28 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее
- Закон) страхователи - индивидуальные предприниматели уплачивают
суммы страховых взносов в бюджет Пенсионного фонда Российской
Федерации в виде фиксированного платежа.
В соответствии с п. 3 ст. 28 Закона минимальный размер
фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной
частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 руб. в месяц и
является обязательным для уплаты.
Таким образом, индивидуальный предприниматель вправе уменьшить
сумму дохода, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц,
а также сумму дохода, подлежащего обложению единым социальным налогом,
на сумму расходов в виде минимального фиксированного платежа на
финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии.
Данные расходы подлежат отражению в Книге учета доходов и
расходов индивидуального предпринимателя в соответствии с Порядком
учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных
предпринимателей, утвержденным Приказом Министерства финансов
Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430, в составе прочих расходов,
связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
26 апреля 2007 г.
N 03-04-05-01/128 |