О НАЧИСЛЕНИИ ЕСН НА ВЫПЛАТЫ ПРЕМИЙ
РАБОТНИКАМ ОРГАНИЗАЦИИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 марта 2007 г.
N 03-04-06-02/49
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам начисления единого социального налога на выплаты
премий, выплачиваемых работникам организации, и на основании п. 1 ст.
34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
Согласно п. 1 ст. 236 Кодекса объектом налогообложения единым
социальным налогом (далее - ЕСН) для налогоплательщиков-организаций
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
При этом согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 ст. 236
Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой
они производятся) не признаются объектом налогообложения если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Расходы, уменьшающие и не уменьшающие налоговую базу по налогу на
прибыль, определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.
В целях гл. 25 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные
доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов,
указанных в ст. 270 Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии,
что они произведены для осуществления деятельности, направленной на
получение дохода (п. 1 ст. 252 Кодекса).
Расходы в зависимости от их характера, а также условий
осуществления и направлений деятельности налогоплательщика
подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и
внереализационные расходы.
К расходам, связанным с производством и реализацией, относятся, в
частности, расходы на оплату труда.
В соответствии с п. 2 ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика
на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и
(или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
К таким расходам, в частности, могут быть отнесены начисления
стимулирующего характера, в том числе премии за производственные
результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное
мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.
Вместе с тем доходы, формирующие налоговую базу, не могут
уменьшаться на затраты в виде расходов на любые виды вознаграждений,
предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений,
выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов), а также в
виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального
назначения (п. п. 21 и 22 ст. 270 Кодекса).
Учитывая изложенное, выплаты премий за производственные
показатели работникам организации, которые уменьшают налогооблагаемую
базу по налогу на прибыль, подлежат налогообложению ЕСН в
общеустановленном порядке. Выплаты премий, не предусмотренные
коллективным (трудовым) договором и положением о премировании, которые
не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль, не являются объектом
налогообложения ЕСН на основании п. 3 ст. 236 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
30 марта 2007 г.
N 03-04-06-02/49 |