В 2004 Г. ЗАО ПОЛУЧИЛО ДИВИДЕНДЫ, С КОТОРЫХ НАЛОГОВЫЙ
АГЕНТ УДЕРЖАЛ НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ПО СТАВКЕ 6%. ПО ИТОГАМ
РАБОТЫ ЗА 2004 Г. ЗАО ПРИНЯЛО РЕШЕНИЕ О ВЫПЛАТЕ
ДИВИДЕНДОВ. РАЗНИЦА МЕЖДУ ДИВИДЕНДАМИ, ПОЛУЧЕННЫМИ ЗАО
В 2004 Г. И ПОДЛЕЖАЩИМИ РАСПРЕДЕЛЕНИЮ В 2005 Г., РАВНА
НУЛЮ. СЛЕДУЕТ ЛИ ЗАО УДЕРЖАТЬ НДФЛ ПРИ ВЫПЛАТЕ
ДИВИДЕНДОВ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ С УЧЕТОМ ТОГО, ЧТО В 2005
Г. СТАВКА НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ПО ДОХОДАМ В ВИДЕ
ДИВИДЕНДОВ СОСТАВИЛА 9%?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 мая 2007 г.
N 03-04-06-01/160
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ЗАО по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
дивидендов и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно п. 2 ст. 214 Кодекса, если источником дохода
налогоплательщика, полученного в виде дивидендов, является российская
организация, указанная организация признается налоговым агентом и
определяет сумму налога отдельно по каждому налогоплательщику
применительно к каждой выплате указанных доходов по ставке,
предусмотренной п. 4 ст. 224 Кодекса, в порядке, предусмотренном ст.
275 Кодекса.
В соответствии с п. 2 ст. 275 Кодекса общая сумма налога
определяется как произведение ставки налога, установленной пп. 1 п. 3
ст. 284 Кодекса, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих
распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом
периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым
агентом в соответствии с п. 3 ст. 275 Кодекса в текущем налоговом
периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в
текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом)
периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете
при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае
если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не
возникает и возмещение из бюджета не производится.
Таким образом, в случае, если суммы дивидендов, полученных ЗАО
(далее - Общество) в 2004 г., не участвовали в расчете при определении
облагаемого налогом дохода в виде дивидендов за налоговый период 2004
г., то есть если Общество само не выплачивало дивиденды в 2004 г., то
налоговая база по доходам в виде дивидендов, выплачиваемых Обществом
по итогам 2004 г. в 2005 г., может быть уменьшена на сумму дивидендов,
ранее полученных Обществом в 2004 г.
Изменение ставки налога на доходы в виде дивидендов не влияет на
порядок определения налоговой базы.
Таким образом, если налоговая база, исчисленная в соответствии со
ст. 275 Кодекса, равна нулю или отрицательна, обязанности по уплате
налога не возникает вне зависимости от изменения налоговой ставки.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24 мая 2007 г.
N 03-04-06-01/160 |