ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, НЕ СОСТОЯЩАЯ НА УЧЕТЕ
В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ РФ, НЕ ВЕДУЩАЯ В РФ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
И НЕ ИМЕЮЩАЯ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА В РФ, ВЫПЛАТИЛА
ФИЗИЧЕСКОМУ ЛИЦУ ВОЗНАГРАЖДЕНИЕ ПО ГРАЖДАНСКО -
ПРАВОВОМУ ДОГОВОРУ. ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ИНОСТРАННАЯ
ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ ЕСН В ОТНОШЕНИИ
УКАЗАННЫХ ВЫПЛАТ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
26 апреля 2007 г.
N 03-04-06-02/90
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения единым социальным налогом
вознаграждений, выплачиваемых физическим лицам на основании
гражданско-правовых договоров с иностранной организацией, и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено, что объектом
налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков,
производящих выплаты в пользу физических лиц, признаются выплаты и
иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
Таким образом, если предметом гражданско-правового договора,
заключенного с иностранной организацией, является выполнение работ или
оказание услуг, то суммы вознаграждений по такому договору,
выплаченные физическому лицу, являются объектом налогообложения единым
социальным налогом.
В соответствии с абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 235 Кодекса
налогоплательщиками единого социального налога признаются, в
частности, лица, производящие выплаты физическим лицам, в том числе
организации.
Кодекс не содержит положений, освобождающих иностранные
организации, производящие выплаты по гражданско-правовым договорам в
пользу физических лиц, от обязанностей налогоплательщиков единого
социального налога.
Вместе с тем при рассмотрении данного вопроса необходимо
учитывать следующее.
Согласно ст. 83 Кодекса в целях проведения налогового контроля
налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах.
Особенности учета иностранных организаций регулируются Положением
об особенностях учета в налоговых органах иностранных организаций,
утвержденным Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124,
предусматривающим основания, при наличии которых иностранные
организации подлежат постановке на налоговый учет в Российской
Федерации, в частности осуществление иностранной организацией
деятельности в Российской Федерации через филиалы, представительства,
другие обособленные подразделения, наличие в Российской Федерации
недвижимого имущества и транспортных средств (в том числе ввезенных на
территорию Российской Федерации), принадлежащего иностранной
организации на праве собственности или на правах владения и (или)
пользования и (или) распоряжения, и другие основания.
В случае если иностранная организация не подлежит постановке на
налоговый учет в Российской Федерации при наличии оснований,
предусмотренных вышеуказанным Положением, то такая организация не
будет рассматриваться как налогоплательщик единого социального налога.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
26 апреля 2007 г.
N 03-04-06-02/90 |