ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ДОБЫЧУ ПЕСКА
ДЛЯ СОБСТВЕННЫХ НУЖД НА ОСНОВАНИИ ЛИЦЕНЗИИ НА ПРАВО
ПОЛЬЗОВАНИЯ НЕДРАМИ. СОГЛАСНО П. 1 СТ. 325 НК РФ
РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРОЦЕДУРОЙ УЧАСТИЯ В КОНКУРСЕ,
ФОРМИРУЮТ СТОИМОСТЬ ЛИЦЕНЗИИ, КОТОРАЯ УЧИТЫВАЕТСЯ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ В СОСТАВЕ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ.
ПРАВОМЕРНО ЛИ ИСКЛЮЧАТЬ ИЗ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДПИ
РАСХОДЫ, СВЯЗАННЫЕ С ПРИОБРЕТЕНИЕМ ЛИЦЕНЗИИ, Т.Е.
СУММЫ АМОРТИЗАЦИИ ЛИЦЕНЗИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
10 апреля 2007 г.
N 03-06-06-01/14
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с
письмом по вопросу включения в расчетную стоимость в целях исчисления
налога на добычу полезных ископаемых расходов, связанных с
приобретением лицензии на право пользования недрами, сообщает
следующее.
В соответствии с п. 4 ст. 340 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при определении расчетной стоимости добытых
полезных ископаемых используется порядок признания доходов и расходов,
применяемый для определения налоговой базы по налогу на прибыль
организаций в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций"
Кодекса.
Как правомерно отмечено в письме, согласно п. 1 ст. 325 Кодекса
расходы, осуществленные налогоплательщиком, связанные с процедурой
участия в конкурсе, формируют стоимость лицензионного соглашения
(лицензии), которая учитывается налогоплательщиком в составе
нематериальных активов. При этом в целях налога на прибыль организаций
амортизация данного нематериального актива начисляется в порядке,
установленном ст. ст. 256 - 259 Кодекса.
Вместе с тем в целях налога на добычу полезных ископаемых (далее
- НДПИ) включение прямых и косвенных расходов в расчетную стоимость
добытых полезных ископаемых производится с учетом особенностей,
установленных гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Кодекса.
Так, при определении расчетной стоимости добытого полезного
ископаемого для целей НДПИ в соответствии с пп. 3 п. 4 ст. 340 Кодекса
одним из видов расходов являются суммы начисленной амортизации,
определяемой в порядке, установленном ст. ст. 258 - 259 Кодекса, за
исключением сумм начисленной амортизации по амортизируемому имуществу,
не связанному с добычей полезных ископаемых.
Согласно ст. 318 Кодекса налогоплательщик самостоятельно
определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень
прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ,
оказанием услуг).
В соответствии с п. 4 ст. 340 Кодекса прямые расходы,
произведенные налогоплательщиком в течение налогового периода,
распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком
незавершенного производства на конец налогового периода, а косвенные
расходы, произведенные налогоплательщиком в течение отчетного
(налогового) периода, распределяются между затратами на добычу
полезных ископаемых и затратами на иную деятельность налогоплательщика
пропорционально доле прямых расходов, относящихся к добыче полезных
ископаемых, в общей сумме прямых расходов. При этом сумма косвенных
расходов, относящаяся к добытым в налоговом периоде полезным
ископаемым, полностью включается в расчетную стоимость добытых
полезных ископаемых за соответствующий налоговый период.
Учитывая вышеперечисленное, исключать из налогооблагаемой базы по
НДПИ расходы, связанные с приобретением лицензии, в части амортизации
лицензионного соглашения (лицензии) неправомерно.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
10 апреля 2007 г.
N 03-06-06-01/14 |