О ПОРЯДКЕ ПРИЗНАНИЯ БАНКОМ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ПРАВА ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ПРОГРАММ ДЛЯ ЭВМ, В ТОМ ЧИСЛЕ ЕСЛИ В ДОГОВОРЕ НА
ПРИОБРЕТЕНИЕ УКАЗАННЫХ ПРАВ СРОК ИСПОЛЬЗОВАНИЯ
ПРОГРАММ НЕ УСТАНОВЛЕН
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
18 апреля 2007 г.
N 03-03-06/2/75
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогового учета расходов банка на
приобретение права использования программных продуктов для ЭВМ для
целей налогообложения прибыли и сообщает следующее.
1. В соответствии с пп. 26 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) в составе прочих расходов,
связанных с производством и (или) реализацией, учитываются расходы,
связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и
баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным
соглашениям).
Пунктом 1 ст. 272 Кодекса предусмотрено, что при применении
метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения с
учетом положений гл. 25 Кодекса, признаются таковыми в том отчетном
(налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты и
определяются с учетом положений ст. ст. 318 - 320 Кодекса.
Учитывая изложенное, в период с 2003 по 2005 гг. расходы на
приобретение программы для ЭВМ включались в состав прочих расходов,
связанных с производством и (или) реализацией, при применении метода
начисления в следующем порядке:
- если по условиям договора на приобретение неисключительных прав
установлен срок использования программ для ЭВМ, расходы, относящиеся к
нескольким отчетным периодам, учитываются при исчислении налоговой
базы равномерно в течение этих периодов;
- если в договоре на приобретение неисключительных прав срок
использования программ для ЭВМ не установлен, то такие расходы
признаются единовременно на дату начала использования этих программ.
2. Действующей с 1 января 2006 г. редакцией абз. 2 ст. 272
Кодекса установлено, что в случае, если сделка не содержит условий о
периоде возникновения расходов и связь между доходами и расходами не
может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы
распределяются налогоплательщиком самостоятельно.
Таким образом, при отсутствии в условиях договора указания на
срок, в течение которого могут быть использованы полученные при
исполнении договора права, результаты работ или оказанных услуг,
налогоплательщик вправе самостоятельно распределять расходы,
осуществленные по такому договору, с установлением периода учета суммы
расхода для налогообложения в каждом конкретном случае.
Учитывая изложенное, начиная с 2006 г. налогоплательщик по
заключаемым договорам на приобретение права на использование программ
для ЭВМ, условиями которых не предусмотрен срок использования этих
программ, вправе самостоятельно в учетной политике установить срок, в
течение которого расходы на приобретение права использования программы
для ЭВМ будут равномерно учитываться для целей налогообложения
прибыли.
Аналогичный порядок может быть применен налогоплательщиком в
отношении расходов по обновлению программ для ЭВМ.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
18 апреля 2007 г.
N 03-03-06/2/75 |