О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО
НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ ДОХОДОВ В ВИДЕ СПИСАННЫХ СУММ
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО УПЛАТЕ НАЛОГОВ И СБОРОВ,
ПЕНЕЙ И ШТРАФОВ ПЕРЕД БЮДЖЕТАМИ РАЗНЫХ УРОВНЕЙ, А
ТАКЖЕ ДОХОДОВ В ВИДЕ СПИСАННОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ПЕНЯМ
И ШТРАФАМ В ПЕНСИОННЫЙ ФОНД РФ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
20 марта 2007 г.
N 03-03-06/1/165
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо и по вопросу о порядке учета в целях налогообложения прибыли
списанных сумм кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов,
пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней сообщает следующее.
В соответствии с пп. 21 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы
по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде сумм
кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и
сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, списанных и
(или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством
Российской Федерации или по решению Правительства Российской
Федерации. В отношении пеней и штрафов указанное положение Кодекса
вступает в силу с 1 января 2007 г. и распространяется на
правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г. (ст. 2 Федерального
закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ).
Согласно положениям п. 2 ст. 11 Кодекса, действовавшим до 1
января 2007 г., используемое в целях Кодекса понятие "бюджеты
(бюджет)" отделено от понятия "внебюджетные фонды" и включает
федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации
(региональные бюджеты), бюджеты муниципальных образований (местные
бюджеты).
Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О внесении изменений
в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации
и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с
осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования"
в п. 2 ст. 11 Кодекса внесены изменения, вступившие в силу с 1 января
2007 г., в соответствии с которыми понятия "бюджеты (бюджет)" и
"внебюджетные фонды" в целях Кодекса не определяются.
В соответствии со ст. 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации
понятия "бюджет" и "государственный внебюджетный фонд" в бюджетном
законодательстве Российской Федерации разделены, и, следовательно, с 1
января 2007 г. эти понятия так же раздельно следует применять и в
целях Кодекса.
Таким образом, норма пп. 21 п. 1 ст. 251 Кодекса не
распространяется на доходы в виде списанной задолженности по пеням и
штрафам в Пенсионный фонд Российской Федерации. Такие доходы
учитываются в целях налогообложения прибыли в составе
внереализационных доходов.
Одновременно сообщаем, что в настоящее время в Государственной
Думе Федерального Собрания Российской Федерации ведется активная
работа по подготовке ко второму чтению проекта федерального закона N
294450-4 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации", принятому в первом чтении 14 июня 2006 г.
Указанным законопроектом предусмотрено дополнить пп. 21 п. 1 ст. 251
Кодекса, распространив его действие и на доходы в виде списанной
задолженности по пеням и штрафам в государственные внебюджетные фонды.
Предполагается также, что действие новой нормы Кодекса будет
распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.
Ответ по вопросам применения налога на добавленную стоимость по
операциям с ломом металлов будет направлен дополнительно.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
20 марта 2007 г.
N 03-03-06/1/165 |