ОРГАНИЗАЦИЯ ОКАЗЫВАЕТ ПОСРЕДНИЧЕСКИЕ УСЛУГИ ПО
ИЗГОТОВЛЕНИЮ КОНСТРУКЦИИ, МОНТАЖУ ОБОРУДОВАНИЯ И
ОБЕСПЕЧЕНИЮ ЭЛЕКТРИЧЕСТВОМ И ВОДОСНАБЖЕНИЕМ СТЕНДА НА
МЕЖДУНАРОДНОЙ ТУРИСТИЧЕСКОЙ ВЫСТАВКЕ ДЛЯ ИНОСТРАННОГО
ДИПЛОМАТИЧЕСКОГО ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА. КАКОВ ПОРЯДОК
ПРИМЕНЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ НАЛОГОВОЙ СТАВКИ 0% ПО НДС?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
9 марта 2007 г.
N 19-08/021201@
(Д)
В соответствии с подпунктом 7 пункта 1 статьи 164 НК РФ
реализация товаров (работ, услуг) для официального пользования
иностранными дипломатическими и приравненными к ним
представительствами или для личного пользования дипломатического или
административно-технического персонала этих представительств, включая
проживающих вместе с ними членов их семей, подлежит налогообложению
НДС по ставке 0% в случаях, если законодательством соответствующего
иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении
перечисленных выше лиц либо если такая норма предусмотрена в
международном договоре РФ.
Перечень иностранных государств, в отношении представительств
которых применяются нормы указанного подпункта, определяется
федеральным органом исполнительной власти в сфере международных
отношений совместно с Минфином России.
Порядок применения данного подпункта устанавливается
Правительством РФ.
Перечень иностранных государств, в отношении дипломатических
представительств которых и их персонала применяется ставка 0% по НДС,
содержится в письме МНС России от 01.04.2003 N РД-6-23/382.
Организация или индивидуальный предприниматель, реализующие
товары (работы, услуги) для официального использования иностранными
дипломатическими и приравненными к ним представительствами, выставляют
иностранным дипломатическим и приравненным к ним представительствам
счета-фактуры с указанием нулевой налоговой ставки. Об этом сказано в
пункте 4 Правил применения нулевой ставки по налогу на добавленную
стоимость при реализации товаров (работ, услуг) для официального
использования иностранными дипломатическими и приравненными к ним
представительствами или для личного использования дипломатическим или
административно-техническим персоналом этих представительств, включая
проживающих вместе с ними членов их семей, утвержденных постановлением
Правительства РФ от 30.12.2000 N 1033.
Указанные счета-фактуры с пометкой "Для дипломатических нужд"
выставляются при наличии следующих документов:
- договора, заключенного с дипломатическим представительством на
поставку товаров (работ, услуг), включающего спецификацию поставляемых
товаров (работ, услуг) с указанием их стоимости;
- официального письма дипломатического представительства (за
подписью главы представительства или лица, его замещающего,
заверенного печатью этого представительства) с указанием наименования,
адреса организации или фамилии, имени, отчества и места жительства
индивидуального предпринимателя, которые реализуют товары (работы,
услуги), подтверждающего, что данные товары (работы, услуги)
предназначены для официального использования дипломатическим
представительством.
Согласно пункту 5 Правил организация или индивидуальный
предприниматель, которые реализуют товары (работы, услуги) для
официального использования иностранными дипломатическими и
приравненными к ним представительствами, для подтверждения
обоснованности применения нулевой налоговой ставки по НДС представляют
в налоговые органы документы (их копии, заверенные в установленном
порядке), указанные в пункте 4 Правил, а также:
- заверенные в установленном порядке копии платежного документа и
приходного кассового ордера, подтверждающих фактическое перечисление
дипломатическим или приравненным к ним представительствам денежных
средств в оплату соответствующих товаров (работ, услуг);
- счет-фактуру (копию счета-фактуры, заверенную в установленном
порядке), выписанный дипломатическому или приравненному к нему
представительству, в котором указано, что товары (работы, услуги) были
реализованы с применением нулевой налоговой ставки.
В соответствии со статьей 1005 ГК РФ по агентскому договору одна
сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению
другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего
имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
При этом на основании статьи 1008 Гражданского кодекса РФ в ходе
исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу
отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При
отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются
агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия
договора. Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету
агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов,
произведенных агентом за счет принципала.
Таким образом, при реализации по агентскому договору товаров
(работ, услуг), указанных в подпункте 7 пункта 1 статьи 164 НК РФ,
налогоплательщик (агент) имеет право на применение налоговой ставки 0%
с учетом ограничений, изложенных в письме N РД-6-23/382, и при наличии
следующих документов:
- агентского договора (копии договора) налогоплательщика
(принципала) с агентом на реализацию товаров (работ, услуг);
- договора на реализацию товаров (работ, услуг), заключенного от
имени агента;
- счетов-фактур с пометкой "Для дипломатических нужд",
выставленных от имени агента;
- официального письма дипломатического представительства с
указанием наименования и реквизитов продавца товаров, подтверждающего,
что данные товары (работы, услуги) предназначены для официального
использования дипломатическим представительством;
- платежных документов (их копий), подтверждающих фактическое
поступление средств от иностранного дипломатического представительства
на счет агента.
Пунктом 6 Правил предусмотрено, что организация или
индивидуальный предприниматель, реализующие товары (работы, услуги)
для официального использования иностранными дипломатическими и
приравненными к ним представительствами, производят налоговые вычеты,
предусмотренные статьей 171 НК РФ, в порядке, определенном пунктом 4
статьи 176 НК РФ.
При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм
НДС, предусмотренных пунктами 1-8 статьи 171 НК РФ в отношении
операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1
статьи 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном статьей 172 НК
РФ, на момент определения налоговой базы согласно статье 167 НК РФ и
при условии представления в налоговый орган соответствующего пакета
документов.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го ранга
Т.А. Пыхтина
9 марта 2007 г.
N 19-08/021201@ |