О ПОРЯДКЕ ИСПОЛНЕНИЯ РЕШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ОРГАНА О
ПРИОСТАНОВЛЕНИИ ОПЕРАЦИЙ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА-ОРГАНИЗАЦИИ
ПО ЕГО СЧЕТАМ В БАНКЕ И ОБ ОЧЕРЕДНОСТИ СПИСАНИЯ БАНКОМ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ СО СЧЕТА КЛИЕНТА ПРИ ИХ
НЕДОСТАТОЧНОСТИ ДЛЯ УДОВЛЕТВОРЕНИЯ
ПРЕДЪЯВЛЕННЫХ К НЕМУ ТРЕБОВАНИЙ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 марта 2007 г.
N 03-02-07/1-147
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о применении ст. 76 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) и на основании информации, изложенной в
письме, сообщает следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 76 Кодекса приостановление операций по
счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о
взыскании налога или сбора, если иное не предусмотрено п. 3 указанной
статьи.
Решение о приостановлении операций налогоплательщика-организации
по его счетам в банке принимается руководителем (заместителем
руководителя) налогового органа, направившим требование об уплате
налога, пеней или штрафа в случае неисполнения
налогоплательщиком-организацией этого требования. При этом решение о
приостановлении операций налогоплательщика-организации по его счетам в
банке может быть принято не ранее вынесения решения о взыскании
налога. Приостановление операций по счетам
налогоплательщика-организации в банке в случае, предусмотренном данным
пунктом, означает прекращение банком расходных операций по этому счету
в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций
налогоплательщика-организации по счетам в банке (п. 2 ст. 76 Кодекса).
В случае если на счетах в банке налогоплательщика-организации,
операции по которым приостановлены на основании решения налогового
органа, имеется недостаточно денежных средств для исполнения решения
налогового органа о взыскании налога, все расходные операции по счетам
в банке должны быть приостановлены в пределах суммы, указанной в
решении налогового органа о приостановлении операций
налогоплательщика-организации по счетам в банке.
Приостановление операций по счету не распространяется на платежи,
очередность исполнения которых в соответствии с гражданским
законодательством Российской Федерации предшествует исполнению
обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по
списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей),
сборов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в
бюджетную систему Российской Федерации (п. 1 ст. 76 Кодекса).
Очередность списания банком денежных средств со счета клиента при
недостаточности таких средств для удовлетворения всех предъявленных к
нему требований установлена п. 2 ст. 855 Гражданского кодекса
Российской Федерации.
Постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от
23.12.1997 N 21-П признан не соответствующим ч. 1 ст. 19 Конституции
Российской Федерации абз. 4 п. 2 ст. 855 Гражданского кодекса
Российской Федерации, согласно которому платежам в бюджеты бюджетной
системы Российской Федерации предшествует перечисление или выдача
денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по
трудовому договору (контракту).
В соответствии со ст. 29 Федерального закона от 19.12.2006 N
238-ФЗ "О федеральном бюджете на 2007 год" при недостаточности
денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех
предъявленных к нему требований списание средств по расчетным
документам, предусматривающим платежи в бюджеты бюджетной системы
Российской Федерации, а также перечисление или выдача денежных средств
для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому
договору, производится в порядке календарной очередности поступления
указанных документов после перечисления платежей, осуществляемых в
первую и вторую очередь.
Таким образом, в случае приостановления операций по счету
налогоплательщика-организации банк не вправе осуществлять все
расходные операции по данному счету, за исключением платежей,
осуществляемых в соответствии с п. 2 ст. 855 Гражданского кодекса
Российской Федерации в первую и вторую очередь.
ФНС России в соответствии с п. 4 ст. 76 Кодекса утвержден Приказ
от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@ "Об утверждении форм требования об
уплате налога, сбора, пени, штрафов, документа о выявлении недоимки у
налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента, а также
документов, используемых налоговыми органами при применении
обеспечительных мер и мер принудительного взыскания задолженности по
обязательным платежам в бюджетную систему Российской Федерации".
В решении о приостановлении операций по счетам налогоплательщика
(плательщика сборов) или налогового агента, в том числе и по валютным
счетам, в банке не предусмотрено указание курса, в соответствии с
которым следует конвертировать сумму, указанную в решении.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29 марта 2007 г.
N 03-02-07/1-147 |