О ПОРЯДКЕ ВКЛЮЧЕНИЯ ЗАТРАТ ПО ПОЛУЧЕННЫМ ЗАЙМАМ И
КРЕДИТАМ В ПЕРВОНАЧАЛЬНУЮ СТОИМОСТЬ ИНВЕСТИЦИОННОГО
АКТИВА В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО
ОРГАНИЗАЦИЙ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
23 апреля 2007 г.
N 03-05-06-01/38
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу формирования первоначальной стоимости основных
средств в целях исчисления налога на имущество организаций и сообщает,
что в связи с отсутствием необходимых документов дать конкретный ответ
не представляется возможным.
Вместе с тем обращаем ваше внимание на следующее.
Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации
объектом налогообложения по налогу на имущество для российских
организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая
имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение
или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность),
учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в
соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
При формировании в бухгалтерском учете информации о затратах,
связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам,
в том числе на строительство или приобретение инвестиционного актива,
необходимо руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету "Учет
займов и кредитов и затрат по их обслуживанию" (ПБУ 15/01),
утвержденным Приказом Минфина России от 02.08.2001 N 60н (далее -
Положение).
В соответствии с п. 23 Положения затраты по полученным займам и
кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или)
строительству инвестиционного актива, должны включаться в стоимость
этого актива и погашаться посредством начисления амортизации, кроме
случаев, когда правилами бухгалтерского учета начисление амортизации
актива не предусмотрено.
Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с
формированием инвестиционного актива, по которому по правилам
бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого
актива не включаются, а относятся на текущие расходы организации.
При этом согласно п. 14 Положения включение в текущие расходы
затрат по займам и кредитам осуществляется в сумме причитающихся
платежей согласно заключенным организацией договорам займа и кредитным
договорам независимо от того, в какой форме и когда фактически
производятся указанные платежи. Затраты по полученным займам и
кредитам, включаемые в текущие расходы организации, являются ее
прочими расходами и подлежат включению в финансовый результат
организации, кроме случаев, предусмотренных в п. 15 Положения.
Пунктом 27 Положения установлено, что включение затрат по
полученным займам и кредитам в первоначальную стоимость
инвестиционного актива производится при наличии следующих условий:
а) возникновение расходов по приобретению и (или) строительству
инвестиционного актива;
б) фактическое начало работ, связанных с формированием
инвестиционного актива;
в) наличие фактических затрат по займам и кредитам или
обязательств по их осуществлению.
Включение затрат по полученным займам и кредитам в первоначальную
стоимость инвестиционного актива согласно п. 30 Положения прекращается
с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к
бухгалтерскому учету в качестве основных средств или имущественного
комплекса (по соответствующим видам активов, формирующих имущество
комплекса).
Кроме того, согласно п. 31 Положения, если инвестиционный актив
не принят к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств
или имущественного комплекса (по соответствующим статьям активов), но
на нем начат фактический выпуск продукции (выполнение работ, оказание
услуг), то включение затрат по предоставленным займам и кредитам в
первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается с первого
числа месяца, следующего за месяцем фактического начала эксплуатации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
23 апреля 2007 г.
N 03-05-06-01/38 |