ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ
И ЕСН СУММ ВОЗМЕЩЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ
С МЕЖДУГОРОДНЫМИ ПОЕЗДКАМИ ВОДИТЕЛЕЙ АВТОМОБИЛЬНОГО
ТРАНСПОРТА, В СЛУЧАЕ КОГДА ЭТО ОТРАЖЕНО В КОЛЛЕКТИВНОМ
ДОГОВОРЕ, А ТАКЖЕ О ВКЛЮЧЕНИИ В СОСТАВ РАСХОДОВ НА
ОПЛАТУ ТРУДА ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
КОМПЕНСАЦИЙ РАСХОДОВ СОТРУДНИКОВ, РАБОТА КОТОРЫХ
НОСИТ РАЗЪЕЗДНОЙ ХАРАКТЕР
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 апреля 2007 г.
N 03-04-06-01/129
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ООО по вопросам налогообложения сумм возмещения организацией
расходов, связанных с междугородными поездками водителей
автомобильного транспорта, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. Единый социальный налог и налог на доходы физических лиц.
Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено, что объектом
налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков -
организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в
пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ и оказание услуг (за
исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным
предпринимателям).
В соответствии с п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не
подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым
социальным налогом все виды установленных законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии
с законодательством Российской Федерации), связанных в том числе с
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей.
Понятие компенсации применительно к трудовым отношениям, а также
случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником
своих трудовых обязанностей, установлены Трудовым кодексом Российской
Федерации (далее - Трудовой кодекс).
Статьей 164 Трудового кодекса определено, что компенсации
представляют собой денежные выплаты, установленные в целях возмещения
работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых или иных
предусмотренных федеральным законом обязанностей.
К таким затратам, в частности, относятся расходы, связанные со
служебными поездками работников, постоянная работа которых
осуществляется в пути или имеет разъездной характер.
Согласно ст. 168.1 Трудового кодекса работникам, постоянная
работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер,
работодатель возмещает связанные со служебными поездками:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места
постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома
работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными
поездками работников, указанных в ч. 1 вышеназванной статьи, а также
перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются
коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.
Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также
устанавливаться трудовым договором.
Таким образом, если работа физических лиц по занимаемой должности
носит разъездной характер и это отражено в коллективном договоре,
соглашениях, локальных нормативных актах, то выплаты, направленные на
возмещение работодателем расходов, связанных со служебными поездками
таких категорий работников, не облагаются налогом на доходы физических
лиц и единым социальным налогом на основании положений ст. ст. 217 и
238 Кодекса.
Кроме того, следует иметь в виду, что в соответствии со ст. 166
Трудового кодекса служебные поездки работников, постоянная работа
которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер,
служебными командировками не признаются.
2. Налог на прибыль организаций.
Согласно ст. 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату
труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Учитывая изложенное, расходы работодателя, связанные с
компенсацией расходов сотрудников, работа которых носит разъездной
характер, могут быть включены в состав расходов на оплату труда,
учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
24 апреля 2007 г.
N 03-04-06-01/129 |