ОРГАНИЗАЦИЯ, ЗАРЕГИСТРИРОВАННАЯ В МОСКВЕ, ИМЕЕТ ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ В ДРУГОМ СУБЪЕКТЕ РФ, КОТОРОЕ ПЕРЕВЕДЕНО НА ЕНВД. ВМЕСТЕ С ТЕМ ЧАСТЬ СОТРУДНИКОВ ОРГАНИЗАЦИИ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ ОБЩЕАДМИНИСТРАТИВНЫЕ ФУНКЦИИ, РАБОТАЕТ НА ТЕРРИТОРИИ МОСКВЫ, ГДЕ ЕН. Письмо. Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве. 02.03.07 21-11/019364

           ОРГАНИЗАЦИЯ, ЗАРЕГИСТРИРОВАННАЯ В МОСКВЕ, ИМЕЕТ
           ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ В ДРУГОМ СУБЪЕКТЕ РФ,
            КОТОРОЕ ПЕРЕВЕДЕНО НА ЕНВД. ВМЕСТЕ С ТЕМ ЧАСТЬ
               СОТРУДНИКОВ ОРГАНИЗАЦИИ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩИХ
                ОБЩЕАДМИНИСТРАТИВНЫЕ ФУНКЦИИ, РАБОТАЕТ
             НА ТЕРРИТОРИИ МОСКВЫ, ГДЕ ЕНВД ОТСУТСТВУЕТ.
                  КАКОВ ПОРЯДОК УПЛАТЫ ЕСН С ДОХОДОВ
                          ДАННЫХ РАБОТНИКОВ?

                                ПИСЬМО

         УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ

                           2 марта 2007 г.
                            N 21-11/019364

                                 (Д)


     Объектом налогообложения ЕСН для налогоплательщиков, производящих
выплаты   в   пользу   физических   лиц,  признаются  выплаты  и  иные
вознаграждения,  начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым  договорам,  предметом которых является выполнение
работ,  оказание  услуг  (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным  предпринимателям),  а также по авторским договорам. Об
этом сказано в пункте 1 статьи 236 НК РФ.
     В  соответствии  с  пунктом 4 статьи 346.26 Налогового кодекса РФ
уплата   организациями   ЕНВД   для   отдельных   видов   деятельности
предусматривает  замену  в  числе  прочих  налогов  и  уплату  ЕСН  (в
отношении  выплат,  производимых  физическим  лицам в связи с ведением
предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД).
     Согласно   пункту   7   статьи   346.26   Налогового  кодекса  РФ
налогоплательщики,   осуществляющие   наряду   с   предпринимательской
деятельностью,    подлежащей    налогообложению    ЕНВД,   иные   виды
предпринимательской   деятельности,   обязаны  вести  раздельный  учет
имущества,   обязательств   и   хозяйственных   операций  в  отношении
предпринимательской  деятельности,  подлежащей  налогообложению единым
налогом,  и  предпринимательской  деятельности,  в  отношении  которой
налогоплательщики  уплачивают  налоги  в  соответствии с общим режимом
налогообложения.
     Следовательно,   в   целях  налогообложения  ЕСН  выплат  и  иных
вознаграждений,  начисленных  налогоплательщиком  в  пользу физических
лиц,   следует   разграничивать   выплаты,   производимые   в   рамках
деятельности, переведенной на уплату ЕНВД, от выплат, осуществленных в
связи с деятельностью, не переведенной на уплату ЕНВД.
     Вместе  с  тем  приказом  МНС России от 27.07.2004 N САЭ-3-05/443
рекомендованы  формы индивидуальных и сводных карточек учета указанных
выплат,  показатели которых взаимосвязаны с формами расчетов авансовых
платежей  (деклараций)  по  ЕСН  и  страховым  взносам на обязательное
пенсионное страхование.
     При  этом  если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы
выплат, которые начислены работникам (генеральному директору, главному
бухгалтеру  и др.), занятым в нескольких видах деятельности, то расчет
выплат,  начисленных  таким  работникам,  производится пропорционально
размеру  выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на
уплату  единого  налога  на  вмененный  доход,  в общей сумме выручки,
полученной от всех видов деятельности.
     В  таких  случаях  налоговая  база  по  ЕСН  в виде сумм выплат и
вознаграждений,  исчисленных  по удельному весу выручки, полученной от
видов  деятельности,  не  переведенных  на  уплату ЕНВД, в общей сумме
выручки, полученной от всех видов деятельности, определяется за каждый
месяц, а затем путем суммирования налоговых баз по ЕСН за каждый месяц
определяется  налоговая  база, накопленная нарастающим итогом с начала
налогового  периода  до  окончания  соответствующего  месяца отчетного
периода (года). При этом для исчисления указанного выше удельного веса
используются   показатели  выручки,  определяемые  за  соответствующий
месяц.
     Таким  образом, в связи с применением организацией разных режимов
налогообложения  (общий  режим  и  ЕНВД)  исчисление  и  уплату  ЕСН и
страховых  взносов  на  обязательное  пенсионное  страхование с выплат
лицам,  занятым  в  г.  Москве  и  осуществляющим общеадминистративные
функции, следует производить в соответствии с указанным порядком.

Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
                                                          Т.А. Пыхтина
2 марта 2007 г.
N 21-11/019364