О ВЫПОЛНЕНИИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ (ПЛАТЕЛЬЩИКОМ
СБОРА, НАЛОГОВЫМ АГЕНТОМ) ПИСЬМЕННЫХ РАЗЪЯСНЕНИЙ
НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ КАК ОБСТОЯТЕЛЬСТВЕ, ИСКЛЮЧАЮЩЕМ ВИНУ
В СОВЕРШЕНИИ НАЛОГОВОГО ПРАВОНАРУШЕНИЯ, А ТАКЖЕ О
КОМПЕТЕНЦИИ РУКОВОДИТЕЛЕЙ (ЗАМЕСТИТЕЛЕЙ РУКОВОДИТЕЛЕЙ)
НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ В ЧАСТИ ТАКИХ РАЗЪЯСНЕНИЙ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 мая 2007 г.
N 03-02-07/1-211
(Д)
В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики
рассмотрено письмо по вопросу применения пп. 3 п. 1 ст. 111 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части, касающейся
выполнения письменных разъяснений налоговых органов, данных в пределах
их компетенции, и сообщается, что в целом поддерживается позиция,
изложенная в указанном письме.
Согласно пп. 3 п. 1 ст. 111 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) одним из обстоятельств, исключающим вину
лица в совершении налогового правонарушения, является выполнение
налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных
разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным
вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему
либо непосредственно кругу лиц финансовым, налоговым или другим
уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным
должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные
обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа
этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым
периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от
даты издания такого документа). Положение данного подпункта не
применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны
на неполной или недостоверной информации, представленной
налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом).
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 32 Кодекса налоговые органы
обязаны бесплатно информировать (в том числе в письменной форме)
налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о
действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о
принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке
исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях
налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов,
полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также
представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять
порядок их заполнения.
Таким образом, налоговые органы, осуществляя в силу Кодекса, иных
федеральных законов и принятых в соответствии с ними нормативных
правовых актов свои полномочия в установленной сфере деятельности,
представляют налогоплательщикам, плательщикам сборов, налоговым
агентам информацию, указанную в п. 1 ст. 32 Кодекса.
Согласно п. 1 ст. 30 Кодекса налоговые органы составляют единую
централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о
налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью внесения в бюджетную систему Российской Федерации
налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством
Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и
своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных
платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной
власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и
сборов, и его территориальные органы.
Приказом ФНС России от 15.02.2007 N САЭ-3-18/62@ утвержден
Регламент Федеральной налоговой службы (далее - Регламент), в
соответствии с которым руководитель ФНС России организует работу ФНС
России и несет персональную ответственность за выполнение возложенных
на ФНС России задач и функций, подписывает от имени ФНС России
договоры и другие документы гражданско-правового характера, а также
осуществляет иные полномочия, установленные законодательством
Российской Федерации. Заместители руководителя представляют ФНС России
по отдельным вопросам сфер ее деятельности, организуют и координируют
осуществление функций ФНС России в соответствии с Регламентом (п. 1.8
Регламента).
В соответствии с Положениями о территориальных органах
Федеральной налоговой службы, утвержденными Приказом Минфина России от
09.08.2005 N 101н (далее - Положения), руководители инспекций несут
персональную ответственность за выполнение возложенных на инспекции
задач и функций (п. 8 Положений).
Исходя из смысла п. 1.8 Регламента и п. 8 Положений следует, что
руководители (заместители руководителя) налоговых органов действуют от
имени соответствующих налоговых органов в пределах своих прав и
обязанностей.
В Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской
Федерации от 28.02.2001 N 5 отмечено, что налогоплательщик вправе
расценивать письменное разъяснение, данное руководителем (его
заместителем) налогового органа, как разъяснение компетентного
должностного лица.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
2 мая 2007 г.
N 03-02-07/1-211 |