ВПРАВЕ ЛИ АДВОКАТ, УЧРЕДИВШИЙ АДВОКАТСКИЙ
КАБИНЕТ, УЧЕСТЬ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ ЕСН И НДФЛ РАСХОДЫ
НА ГОРЮЧЕ-СМАЗОЧНЫЕ МАТЕРИАЛЫ, ПРОИЗВОДИМЫЕ ПРИ
ИСПОЛЬЗОВАНИИ АРЕНДОВАННОГО АВТОМОБИЛЯ В ЦЕЛЯХ
ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ АДВОКАТСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. ФАКТ
ПОКУПКИ ГСМ ПОДТВЕРЖДАЕТСЯ КАССОВЫМИ ЧЕКАМИ,
ПУТЕВЫЕ ЛИСТЫ НЕ ВЕДУТСЯ. ИМЕЮТСЯ ЛИ ОСНОВАНИЯ
ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ ТАКИМ АДВОКАТОМ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО
НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ В РАЗМЕРЕ 20 %?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 июня 2007 г.
N 03-04-05-01/170
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу уменьшения доходов адвоката, учредившего адвокатский
кабинет, на профессиональные налоговые вычеты по налогу на доходы
физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, осуществляют
исчисление и уплату налога на доходы физических лиц в соответствии со
ст. 227 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 221 Кодекса при исчислении налоговой
базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщики - адвокаты,
учредившие адвокатские кабинеты, имеют право на получение
профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных
ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных
с извлечением доходов.
Согласно п. 3 ст. 237 Кодекса налоговая база по единому
социальному налогу налогоплательщиков-адвокатов определяется как сумма
доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как
в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной
деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
При этом при исчислении налоговой базы по налогу на доходы
физических лиц и единому социальному налогу состав расходов,
принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку
определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25
Кодекса "Налог на прибыль организаций".
В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые
затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, расходы на горюче-смазочные материалы,
производимые при использовании арендованного автомобиля для поездок в
целях осуществления адвокатской деятельности, можно отнести к
обоснованным расходам адвоката.
При этом должно быть документально подтверждено осуществление
расходов именно в целях адвокатской деятельности, а не какой-либо иной
деятельности или в личных целях.
При выполнении данных условий расходы на горюче-смазочные
материалы, производимые при использовании арендованного автомобиля для
поездок в целях осуществления адвокатской деятельности, могут
учитываться для целей исчисления налоговой базы по налогу на доходы
физических лиц и единому социальному налогу в составе профессиональных
расходов адвоката.
Согласно абз. 4 п. 1 ст. 221 Кодекса, если налогоплательщики не в
состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с
деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей,
профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов
общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от
предпринимательской деятельности.
В соответствии с п. 2 ст. 1 Федерального закона от 31.05.2002 N
63-ФЗ "Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской
Федерации" адвокатская деятельность не является предпринимательской.
Поскольку адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, не
регистрируются в качестве индивидуальных предпринимателей и не
осуществляют предпринимательскую деятельность, оснований для
применения ими профессионального налогового вычета в размере 20
процентов, предусмотренного абз. 4 п. 1 ст. 221 Кодекса для
индивидуальных предпринимателей, не имеется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
1 июня 2007 г.
N 03-04-05-01/170 |