ВПРАВЕ ЛИ АДВОКАТ, УЧРЕДИВШИЙ АДВОКАТСКИЙ КАБИНЕТ, УЧЕСТЬ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ ЕСН И НДФЛ РАСХОДЫ НА ГОРЮЧЕ-СМАЗОЧНЫЕ МАТЕРИАЛЫ, ПРОИЗВОДИМЫЕ ПРИ ИСПОЛЬЗОВАНИИ АРЕНДОВАННОГО АВТОМОБИЛЯ В ЦЕЛЯХ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ АДВОКАТСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. ФАКТ ПОКУПКИ ГСМ ПОДТВЕР. Письмо. Министерство финансов РФ (Минфин России). 01.06.07 03-04-05-01/170

              ВПРАВЕ ЛИ АДВОКАТ, УЧРЕДИВШИЙ АДВОКАТСКИЙ
          КАБИНЕТ, УЧЕСТЬ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ ЕСН И НДФЛ РАСХОДЫ
           НА ГОРЮЧЕ-СМАЗОЧНЫЕ МАТЕРИАЛЫ, ПРОИЗВОДИМЫЕ ПРИ
            ИСПОЛЬЗОВАНИИ АРЕНДОВАННОГО АВТОМОБИЛЯ В ЦЕЛЯХ
             ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ АДВОКАТСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ. ФАКТ
             ПОКУПКИ ГСМ ПОДТВЕРЖДАЕТСЯ КАССОВЫМИ ЧЕКАМИ,
            ПУТЕВЫЕ ЛИСТЫ НЕ ВЕДУТСЯ. ИМЕЮТСЯ ЛИ ОСНОВАНИЯ
           ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ ТАКИМ АДВОКАТОМ ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО
              НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ В РАЗМЕРЕ 20 %?

                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ

                            1 июня 2007 г.
                          N 03-04-05-01/170

                                 (Д)


     Департамент  налоговой  и  таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу уменьшения доходов адвоката, учредившего адвокатский
кабинет,  на  профессиональные  налоговые  вычеты  по налогу на доходы
физических  лиц  и  в  соответствии  со  ст.  34.2  Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
     Адвокаты,    учредившие    адвокатские   кабинеты,   осуществляют
исчисление  и уплату налога на доходы физических лиц в соответствии со
ст. 227 Кодекса.
     В  соответствии  с  п. 1 ст. 221 Кодекса при исчислении налоговой
базы  по налогу на доходы физических лиц налогоплательщики - адвокаты,
учредившие    адвокатские   кабинеты,   имеют   право   на   получение
профессионального  налогового  вычета в сумме фактически произведенных
ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных
с извлечением доходов.
     Согласно   п.  3  ст.  237  Кодекса  налоговая  база  по  единому
социальному налогу налогоплательщиков-адвокатов определяется как сумма
доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как
в   денежной,   так   и   в   натуральной  форме  от  профессиональной
деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
     При  этом  при  исчислении  налоговой  базы  по  налогу на доходы
физических   лиц   и   единому  социальному  налогу  состав  расходов,
принимаемых  к  вычету,  определяется  в  порядке, аналогичном порядку
определения  расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25
Кодекса "Налог на прибыль организаций".
     В  соответствии  с  п.  1  ст.  252  Кодекса расходами признаются
обоснованные  и  документально  подтвержденные затраты, осуществленные
налогоплательщиком.
     Под  обоснованными  расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
     Под  документально  подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные    документами,    оформленными    в   соответствии   с
законодательством  Российской  Федерации.  Расходами  признаются любые
затраты   при   условии,   что   они   произведены  для  осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
     Таким    образом,    расходы   на   горюче-смазочные   материалы,
производимые  при использовании арендованного автомобиля для поездок в
целях   осуществления   адвокатской   деятельности,  можно  отнести  к
обоснованным расходам адвоката.
     При  этом  должно  быть  документально подтверждено осуществление
расходов именно в целях адвокатской деятельности, а не какой-либо иной
деятельности или в личных целях.
     При   выполнении   данных  условий  расходы  на  горюче-смазочные
материалы, производимые при использовании арендованного автомобиля для
поездок   в   целях   осуществления  адвокатской  деятельности,  могут
учитываться  для  целей  исчисления налоговой базы по налогу на доходы
физических лиц и единому социальному налогу в составе профессиональных
расходов адвоката.
     Согласно абз. 4 п. 1 ст. 221 Кодекса, если налогоплательщики не в
состоянии   документально   подтвердить   свои  расходы,  связанные  с
деятельностью     в    качестве    индивидуальных    предпринимателей,
профессиональный  налоговый  вычет производится в размере 20 процентов
общей  суммы  доходов,  полученной  индивидуальным предпринимателем от
предпринимательской деятельности.
     В  соответствии  с п. 2 ст. 1 Федерального закона от 31.05.2002 N
63-ФЗ   "Об   адвокатской   деятельности  и  адвокатуре  в  Российской
Федерации" адвокатская деятельность не является предпринимательской.
     Поскольку   адвокаты,   учредившие   адвокатские   кабинеты,   не
регистрируются   в   качестве  индивидуальных  предпринимателей  и  не
осуществляют    предпринимательскую    деятельность,   оснований   для
применения  ими  профессионального  налогового  вычета  в  размере  20
процентов,   предусмотренного   абз.  4  п.  1  ст.  221  Кодекса  для
индивидуальных предпринимателей, не имеется.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
                                                          С.В.РАЗГУЛИН
1 июня 2007 г.
N 03-04-05-01/170