ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ-АРЕНДАТОР УЧИТЫВАТЬ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ СУММУ АРЕНДНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ЗА
АРЕНДУЕМОЕ СКЛАДСКОЕ ПОМЕЩЕНИЕ, ЕСЛИ С АРЕНДОДАТЕЛЕМ
НЕ ПОДПИСАН АКТ ОКАЗАНИЯ УСЛУГ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
26 марта 2007 г.
N 20-12/027737
(Д)
В соответствии со статьей 614 ГК РФ порядок, условия и сроки
внесения арендной платы определяются договором аренды. В случае когда
договором они не предусмотрены, считается, что установлены порядок,
условия и сроки, обычно применяемые при аренде аналогичного имущества
при сравнимых обстоятельствах.
На основании подпункта 10 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса
РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией,
относятся арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в
лизинг) имущество.
Датой осуществления внереализационных и прочих расходов
признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК
РФ, дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или
дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием
для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового)
периода для расходов в виде арендных (лизинговых) платежей за
арендуемое (принятое в лизинг) имущество. Об этом сказано в подпункте
3 пункта 7 статьи 272 НК РФ.
В пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ определено, что
расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные
затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки),
которые осуществлены (понесены) налогоплательщиком.
Кроме того, все хозяйственные операции организации должны
соответствовать требованиям статьи 9 Федерального закона от 21.11.96 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
Согласно пункту 5 статьи 38 НК РФ услугой для целей
налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют
материального выражения, реализуются и потребляются в процессе
осуществления этой деятельности. Сдача имущества в аренду является
оказанием услуг.
В связи с этим если договаривающимися сторонами заключен договор
аренды и подписан акт приема-передачи имущества, являющегося предметом
аренды, то услуга реализуется (потребляется) сторонами договора.
Следовательно, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль
организация-арендодатель учитывает сумму доходов от реализации такой
услуги, а организация-арендатор - расходы, связанные с потреблением
данной услуги.
При этом доходы и расходы учитываются вне зависимости от
подписания акта приема-передачи услуги.
Таким образом, если договором аренды не предусмотрено оформление
акта приема-передачи услуги, договор аренды и акт приема-передачи
имущества - предмета договора аренды, наряду со счетами и платежными
документами об уплате арендных платежей, являются достаточным
документальным подтверждением понесенных организацией-арендатором
расходов в виде арендных платежей.
Основание: письма Минфина России от 09.11.2006 N 03-03-04/1/742 и
ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81.
И.о. заместителя руководителя
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
26 марта 2007 г.
N 20-12/027737 |