О ПРИМЕНЕНИИ ПУНКТА 3 СТАТЬИ 236 НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ В ОТНОШЕНИИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ - ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, НЕ ПРИЗНАВАЕМЫХ ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ). Письмо. Министерство финансов РФ (Минфин России). 30.05.07 03-04-07-02/17


                                ПИСЬМО

                       МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ

                            30 мая 2007 г.
                           N 03-04-07-02/17

                                 (Д)


                                                            Приложение

                                                   к письму ФНС России
                                                  от 14 июня 2007 года
                                                        N ГВ-6-05/466@

     Минфин  России  рассмотрел  письмо по вопросу применения пункта 3
статьи  236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в
отношении   налогоплательщиков   -  физических  лиц,  не  признаваемых
индивидуальными предпринимателями, и сообщает следующее.
     Согласно  пункту 1 статьи 235 Кодекса налогоплательщиками единого
социального  налога  признаются  лица, производящие выплаты физическим
лицам,  в  частности, физические лица, не признаваемые индивидуальными
предпринимателями.
     В   соответствии   с   пунктом  1  статьи  236  Кодекса  объектом
налогообложения  единым  социальным  налогом  для налогоплательщиков -
физических  лиц,  не  признаваемых  индивидуальными предпринимателями,
признаются    выплаты    и   иные   вознаграждения   по   трудовым   и
гражданско-правовым  договорам,  предметом которых является выполнение
работ,  оказание  услуг,  выплачиваемые  налогоплательщиками  в пользу
физических лиц.
     Пунктом  3  статьи  236  Кодекса  предусмотрено,  что указанные в
пункте  1 статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости
от   формы,   в  которой  они  производятся)  не  признаются  объектом
налогообложения,    если   у   налогоплательщиков   -   индивидуальных
предпринимателей,    нотариусов,   занимающихся   частной   практикой,
адвокатов,  учредивших  адвокатские кабинеты, или физических лиц такие
выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц
в текущем отчетном (налоговом) периоде.
     Таким    образом,    данное    положение    распространяется   на
налогоплательщиков,  целью  деятельности  которых  является  получение
дохода  и  которые  несут расходы, связанные с этой деятельностью, как
уменьшающие,  так  и не уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы
физических лиц.
     К  таким  налогоплательщикам,  в  частности, относятся физические
лица,  не признаваемые индивидуальными предпринимателями, упомянутые в
пунктах 2 и 3 статьи 221 Кодекса.
     Следовательно,  если  выплаты  и иные вознаграждения, начисляемые
одним физическим лицом в пользу другого физического лица по трудовым и
гражданско-правовым  договорам,  предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг, являются расходами, связанными с осуществлением
физическим  лицом  какой-либо  деятельности, направленной на получение
дохода,  то  такие  выплаты подлежат налогообложению единым социальным
налогом с учетом пункта 3 статьи 236 Кодекса.
     В  случае,  если  выплаты  по  таким  договорам  не  участвуют  у
физического   лица,  производящего  эти  выплаты,  в  определении  его
налоговой  базы  по налогу на доходы физических лиц, то пункт 3 статьи
236 Кодекса к ним не применяется.

                                                           С.Д.ШАТАЛОВ
30 мая 2007 г.
N 03-04-07-02/17