ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
30 мая 2007 г.
N 03-04-07-02/17
(Д)
Приложение
к письму ФНС России
от 14 июня 2007 года
N ГВ-6-05/466@
Минфин России рассмотрел письмо по вопросу применения пункта 3
статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в
отношении налогоплательщиков - физических лиц, не признаваемых
индивидуальными предпринимателями, и сообщает следующее.
Согласно пункту 1 статьи 235 Кодекса налогоплательщиками единого
социального налога признаются лица, производящие выплаты физическим
лицам, в частности, физические лица, не признаваемые индивидуальными
предпринимателями.
В соответствии с пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом
налогообложения единым социальным налогом для налогоплательщиков -
физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями,
признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц.
Пунктом 3 статьи 236 Кодекса предусмотрено, что указанные в
пункте 1 статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения (вне зависимости
от формы, в которой они производятся) не признаются объектом
налогообложения, если у налогоплательщиков - индивидуальных
предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой,
адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, или физических лиц такие
выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц
в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Таким образом, данное положение распространяется на
налогоплательщиков, целью деятельности которых является получение
дохода и которые несут расходы, связанные с этой деятельностью, как
уменьшающие, так и не уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы
физических лиц.
К таким налогоплательщикам, в частности, относятся физические
лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, упомянутые в
пунктах 2 и 3 статьи 221 Кодекса.
Следовательно, если выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
одним физическим лицом в пользу другого физического лица по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг, являются расходами, связанными с осуществлением
физическим лицом какой-либо деятельности, направленной на получение
дохода, то такие выплаты подлежат налогообложению единым социальным
налогом с учетом пункта 3 статьи 236 Кодекса.
В случае, если выплаты по таким договорам не участвуют у
физического лица, производящего эти выплаты, в определении его
налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, то пункт 3 статьи
236 Кодекса к ним не применяется.
С.Д.ШАТАЛОВ
30 мая 2007 г.
N 03-04-07-02/17 |