ИНОСТРАННАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ОСУЩЕСТВЛЯЕТ
ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ НА ТЕРРИТОРИИ РФ
ЧЕРЕЗ НЕСКОЛЬКО ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ (СТРОЙПЛОЩАДОК),
РАСПОЛОЖЕННЫХ НА ТЕРРИТОРИЯХ, ПОДКОНТРОЛЬНЫХ РАЗНЫМ
НАЛОГОВЫМ ОРГАНАМ. ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НДС ПРЕДСТАВЛЯЕТСЯ ПО
МЕСТУ НАХОЖДЕНИЯ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА ОРГАНИЗАЦИИ В Г.
МОСКВЕ. КАКОВ ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ВЫЕЗДНЫХ НАЛОГОВЫХ
ПРОВЕРОК ПО НДС ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ ИНОСТРАННОЙ ОРГАНИЗАЦИИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 июня 2007 г.
N 03-07-08/160
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросам проведения налоговыми органами выездных налоговых
проверок по налогу на добавленную стоимость подразделений иностранной
организации, осуществляющей деятельность на территории Российской
Федерации через свои подразделения, и сообщает следующее.
Выездная налоговая проверка осуществляется в порядке,
установленном ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс).
Так, в соответствии с нормами указанной статьи Кодекса решение о
проведении выездной налоговой проверки выносит налоговый орган по
месту нахождения организации. При этом налоговый орган вправе
проводить самостоятельную выездную налоговую проверку филиалов и
представительств по вопросам правильности исчисления и своевременности
уплаты региональных и (или) местных налогов.
Согласно ст. 11 Кодекса иностранными организациями признаются
юридические лица, компании и другие корпоративные образования,
обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с
законодательством иностранных государств, международные организации,
филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных
организаций, созданные на территории Российской Федерации.
Поскольку иностранные организации не имеют место нахождения на
территории Российской Федерации, определяемое ст. 54 Гражданского
кодекса Российской Федерации, вышеуказанные нормы Кодекса в отношении
иностранных организаций применяются с учетом Положения об особенностях
учета в налоговых органах иностранных организаций, утвержденного
Приказом МНС России от 07.04.2000 N АП-3-06/124.
Пунктом 1 ст. 144 Кодекса установлено, что налогоплательщики
налога на добавленную стоимость подлежат обязательной постановке на
учет в налоговом органе в соответствии со ст. ст. 83, 84 Кодекса с
учетом особенностей, предусмотренных гл. 21 "Налог на добавленную
стоимость" Кодекса. При этом согласно п. 2 ст. 144 Кодекса иностранные
организации имеют право встать на учет в налоговых органах в качестве
налогоплательщиков по месту нахождения своих постоянных
представительств в Российской Федерации.
В соответствии с п. 1 ст. 89 Кодекса выездная налоговая проверка
проводится на территории (в помещении) налогоплательщика на основании
решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа.
Выездная налоговая проверка может проводиться по месту нахождения
налогового органа только в случае, если у налогоплательщика
отсутствует возможность предоставить помещение для проведения выездной
налоговой проверки.
На основании положений п. п. 4 и 8 ст. 89 Кодекса в рамках
выездной налоговой проверки может быть проверен период, не превышающий
трех календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение
о проведении проверки. Срок проведения выездной налоговой проверки
исчисляется со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня
составления справки о проведенной проверке.
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 31 Кодекса налоговые органы вправе в
порядке, предусмотренном ст. 92 Кодекса, осматривать любые
используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с
содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения
производственные, складские, торговые и иные помещения и территории,
проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества.
Кроме того, пп. 6 п. 1 ст. 23 Кодекса установлено, что
налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их
должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены
Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.
Учитывая изложенное, а также принимая во внимание особенности
учета в налоговых органах иностранных организаций, полагаем, что
налоговые органы вправе проводить выездные налоговые проверки
иностранных организаций по месту их учета в налоговых органах.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
19 июня 2007 г.
N 03-07-08/160 |