Без названия. Письмо. Федеральная налоговая служба. 28.05.07 ШТ-6-03/430@


                                ПИСЬМО

                     ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

                            28 мая 2007 г.
                            N ШТ-6-03/430@

                                 (Д)


     Федеральная  налоговая  служба  в  связи  с  запросами  налоговых
органов  по  вопросу  момента  определения налоговой базы по налогу на
добавленную   стоимость   при   выполнении   работ  (оказании  услуг),
предусмотренных  подпунктами  2  и  3  пункта  1 статьи 164 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), сообщает следующее.
     Налогообложение  налогом  на  добавленную  стоимость  операций по
реализации  товаров  (работ, услуг) на территории Российской Федерации
производится  по  налоговым  ставкам,  установленным  соответствующими
пунктами статьи 164 Кодекса.
     В  соответствии с пунктом 1 статьи 164 Кодекса налогообложение по
налоговой   ставке   0   процентов   производится,  в  частности,  при
реализации:
     - работ  (услуг),  непосредственно  связанных  с  производством и
реализацией  товаров,  указанных  в  подпункте  1  пункта 1 статьи 164
Кодекса (подпункт 2).
     Положение  подпункта  2  распространяется  на  работы (услуги) по
организации  и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке,
организации, сопровождению, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы
территории  Российской Федерации или ввозимых на территорию Российской
Федерации товаров, выполняемые (оказываемые) российскими организациями
или   индивидуальными  предпринимателями  (за  исключением  российских
перевозчиков  на  железнодорожном  транспорте), и иные подобные работы
(услуги),   а   также  на  работы  (услуги)  по  переработке  товаров,
помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории;
     - работ  (услуг),  непосредственно  связанных  с  перевозкой  или
транспортировкой  через  таможенную  территорию  Российской  Федерации
товаров,  помещенных  под  таможенный режим международного таможенного
транзита (подпункт 3).
     Перечень   документов,  подтверждающих  правомерность  применения
налоговой    ставки   0   процентов   в   отношении   работ   (услуг),
предусмотренных  подпунктами  2  и  3  пункта  1  статьи  164 Кодекса,
установлен  пунктом  4  статьи 165 Кодекса (если иное не предусмотрено
пунктом 5 статьи 165 Кодекса).
     В  данный  перечень  включена  таможенная декларация (ее копия) с
отметками  российского  таможенного  органа, производившего таможенное
оформление  вывоза  и  (или) ввоза товаров, и пограничного таможенного
органа,   через  который  товар  был  вывезен  за  пределы  таможенной
территории   Российской   Федерации   и  (или)  ввезен  на  территорию
Российской Федерации. Указанная декларация (ее копия) представляется в
случае  перемещения  товаров  трубопроводным транспортом или по линиям
электропередачи,   оказания   услуг,   непосредственно   связанных   с
перевозкой (транспортировкой) товаров, помещенных под таможенный режим
международного    таможенного   транзита,   с   учетом   особенностей,
предусмотренных подпунктом 3 пункта 1 статьи 165 Кодекса.
     Согласно  пункту  9  статьи  165  Кодекса  документы  (их копии),
указанные    в   пункте   4   статьи   165   Кодекса,   представляются
налогоплательщиками   для   подтверждения   обоснованности  применения
налоговой ставки 0 процентов при реализации работ (услуг), указанных в
подпунктах  2  и  3 пункта 1 статьи 164 Кодекса, в срок не позднее 180
календарных дней, считая с даты помещения товаров под таможенный режим
экспорта,  международного  таможенного  транзита, свободной таможенной
зоны,  перемещения  припасов. Указанный порядок не распространяется на
налогоплательщиков,  которые  в  соответствии  с  пунктом 4 статьи 165
Кодекса не представляют в налоговые органы таможенные декларации.
     Таким  образом,  учитывая,  что  пунктом 4 статьи 165 Кодекса для
ряда  случаев не предусмотрено представление таможенной декларации (ее
копии)  при  совершении  операций,  предусмотренных  подпунктами 2 и 3
пункта  1  статьи  164  Кодекса,  момент определения налоговой базы (в
случае   непредставления   таможенной   декларации)   определяется   в
соответствии  с  пунктом  1  статьи  167  Кодекса,  то  есть  моментом
определения  налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
либо  день  выполнения  работ  (оказания  услуг),  либо  день  оплаты,
частичной  оплаты,  в  счет  предстоящего  выполнения  работ (оказания
услуг).
     Одновременно необходимо учитывать, что в соответствии с пунктом 9
статьи  154  Кодекса  до  момента  определения налоговой базы с учетом
особенностей, предусмотренных статьей 167 Кодекса, в налоговую базу не
включаются   суммы   оплаты,   частичной  оплаты,  полученные  в  счет
предстоящего   выполнения   работ   (оказания  услуг),  облагаемых  по
налоговой  ставке  0  процентов  в соответствии с пунктом 1 статьи 164
Кодекса.
     Таким  образом, в случае отсутствия у налогоплательщика на момент
определения  налоговой  базы документов, подтверждающих обоснованность
применения налоговой ставки 0 процентов при выполнении работ (оказании
услуг), предусмотренных подпунктами 2 и 3 пункта 1 статьи 164 Кодекса,
указанные операции подлежат налогообложению по ставке 18 процентов.
     В   данном   случае   суммы   налога  на  добавленную  стоимость,
исчисленные   по  операциям  по  выполнению  работ  (оказанию  услуг),
предусмотренных  подпунктами  2  и  3  пункта  1  статьи  164 Кодекса,
отражаются в разделе 7 "Расчет суммы налога по операциям по реализации
товаров  (работ,  услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0
процентов   по   которым   документально  не  подтверждена"  налоговой
декларации  по  налогу на добавленную стоимость, утвержденной Приказом
Министерства  финансов  Российской  Федерации от 07.11.2006 N 136н "Об
утверждении  формы  налоговой  декларации  по  налогу  на  добавленную
стоимость и Порядка ее заполнения".
     При  этом налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость
с  включенным в ее состав разделом 7 представляется налогоплательщиком
в   налоговый   орган   за   тот   налоговый   период,   в  котором  у
налогоплательщика возник момент определения налоговой базы.
     Если впоследствии налогоплательщик представляет в налоговый орган
документы,  обосновывающие  применение  налоговой  ставки  в размере 0
процентов,  то  он  имеет  право  на  налоговый  вычет сумм НДС, ранее
уплаченных  по  работам  (услугам),  по  которым  применение налоговой
ставки  0 процентов ранее не было документально подтверждено. При этом
уплаченные  суммы  НДС подлежат возврату налогоплательщику в порядке и
на условиях, которые предусмотрены статьей 176 Кодекса.
     При  этом налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость
с  включенным в ее состав разделом 5 "Расчет суммы налога по операциям
по   реализации  товаров  (работ,  услуг),  обоснованность  применения
налоговой  ставки  0  процентов по которым документально подтверждена"
представляется  налогоплательщиком  за тот налоговый период, в котором
был   собран   полный   пакет  документов,  обосновывающих  применение
налоговой ставки 0 процентов.
     С Министерством финансов Российской Федерации согласовано (письмо
от 07.05.2007 N 03-07-15/70).

Действительный
государственный советник
Российской Федерации 3 класса
                                                           Т.В.ШЕВЦОВА
28 мая 2007 г.
N ШТ-6-03/430@