ОРГАНИЗАЦИЯ ОКАЗЫВАЕТ УСЛУГИ ПО ИНСПЕКТИРОВАНИЮ
ПОЖАРНОЙ ЗАЩИТЫ НА ПРОМЫШЛЕННЫХ ОБЪЕКТАХ ЗА ГРАНИЦЕЙ И
НАПРАВЛЯЕТ СВОИХ РАБОТНИКОВ В ЗАРУБЕЖНЫЕ КОМАНДИРОВКИ,
ВО ВРЕМЯ КОТОРЫХ ОНИ ВЫПОЛНЯЮТ ВСЕ СВОИ ТРУДОВЫЕ
ОБЯЗАННОСТИ, ПРЕДУСМОТРЕННЫЕ ТРУДОВЫМ ДОГОВОРОМ.
ФАКТИЧЕСКИ РАБОТНИКИ НАХОДЯТСЯ НА ТЕРРИТОРИИ РФ МЕНЕЕ
183 ДНЕЙ В ГОДУ. ОБЛАГАЮТСЯ ЛИ НДФЛ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ,
ВЫПЛАЧИВАЕМЫЕ УКАЗАННЫМ РАБОТНИКАМ? КАК ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ
ИХ НАЛОГОВЫЙ СТАТУС?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 июня 2007 г.
N 03-04-06-01/178
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ООО по вопросу налогообложения налогом на доходы физических лиц
выплат, производимых сотруднику организации в период его нахождения за
границей, и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии со ст. 209 Кодекса объектом налогообложения
признается доход, полученный налоговыми резидентами Российской
Федерации как от источников в Российской Федерации, так и от
источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не
являющихся налоговыми резидентами, - только от источников в Российской
Федерации.
Подпунктом 6 п. 3 ст. 208 Кодекса определено, что вознаграждение
за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу,
оказанную услугу, совершение действия за пределами Российской
Федерации относится к доходам, полученным от источников за пределами
Российской Федерации.
Статьей 166 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК
РФ) установлено, что под служебной командировкой понимается поездка
работника по распоряжению работодателя на определенный срок для
выполнения служебного поручения вне места постоянной работы.
Таким образом, работники направляются в командировку для
выполнения отдельного поручения вне места постоянной работы, в котором
работник исполняет основные трудовые обязанности.
Поскольку, как указывается в рассматриваемом письме, большую
часть рабочего времени и большую часть трудовых обязанностей,
предусмотренных трудовым договором, работники выполняют в иностранном
государстве, фактическое место работы сотрудников будет находиться в
иностранном государстве, и такие работники не могут считаться
находящимися в командировке.
В соответствии со ст. 57 ТК РФ место постоянной работы сотрудника
является условием, обязательным для включения в трудовой договор.
В случае направления работника на работу за границу, когда
работник все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым
договором, выполняет по месту работы в иностранном государстве,
получаемое им вознаграждение является вознаграждением за выполнение
трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое
не относится к доходам от источников в Российской Федерации.
При этом, если в соответствующем календарном году работники будут
признаны налоговыми резидентами Российской Федерации, их
вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей на территории
иностранного государства подлежит налогообложению налогом на доходы
физических лиц по ставке 13%.
В случае если работник не является налоговым резидентом
Российской Федерации, то по таким доходам от источников в иностранном
государстве налог на территории Российской Федерации не взимается.
Пунктом 2 ст. 207 Кодекса (в ред. Федерального закона от
27.07.2006 N 137-ФЗ, вступившей в силу с 1 января 2007 г.)
установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица,
фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных
дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Таким образом, при определении налогового статуса физического
лица организации необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый
на дату получения дохода физическим лицом, в том числе начавшийся в
одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом
налоговом периоде (календарном году).
183 дня пребывания в Российской Федерации исчисляются путем
суммирования всех календарных дней, в которых физическое лицо
находилось в Российской Федерации в течение 12 вышеуказанных следующих
подряд месяцев.
Одновременно обращаем внимание, что заработная плата,
выплачиваемая работнику за время его нахождения в служебной
командировке за границей, относится к доходам от источников в
Российской Федерации и, соответственно, подлежит налогообложению
налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением
ставок 13% в отношении физических лиц, признаваемых налоговыми
резидентами Российской Федерации в соответствии с положениями ст. 207
Кодекса, и 30% - для физических лиц, не являющихся налоговыми
резидентами Российской Федерации.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
8 июня 2007 г.
N 03-04-06-01/178 |