ДОЧЕРНЯЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ФИНСКОЙ
ТРАНСПОРТНО-ЭКСПЕДИТОРСКОЙ КОМПАНИИ,
ЗАРЕГИСТРИРОВАННАЯ НА ТЕРРИТОРИИ РФ, ОКАЗЫВАЕТ
УСЛУГИ ПО ОРГАНИЗАЦИИ ТРАНСПОРТИРОВКИ, ПЕРЕВОЗКЕ И
СОПРОВОЖДЕНИЮ ГРУЗОВ ПО МЕЖДУНАРОДНЫМ МАРШРУТАМ. КАКОВ
ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДС УКАЗАННЫХ УСЛУГ? ИМЕЕТ ЛИ
ЗНАЧЕНИЕ ДЛЯ ПРИМЕНЕНИЯ СТАВКИ НДС 0 % ВИД ТАМОЖЕННОГО
РЕЖИМА, ПОД КОТОРЫЕ ПОМЕЩЕНЫ ВВОЗИМЫЕ В РФ И ВЫВОЗИМЫЕ
ИЗ РФ ТОВАРЫ? МОЖЕТ ЛИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИК, ИМЕЮЩИЙ ПРАВО
НА ПРИМЕНЕНИЕ СТАВКИ НДС 0%, НО УПЛАТИВШИЙ НАЛОГ
ПО СТАВКЕ 18 %, ПОЛУЧИТЬ НАЛОГОВЫЙ ВЫЧЕТ? ПРИ
ТРАНСПОРТИРОВКЕ ГРУЗА В РЕЖИМЕ МЕЖДУНАРОДНОГО
ТАМОЖЕННОГО ТРАНЗИТА ОБЯЗАНЫ ЛИ ТАМОЖЕННЫЕ ОРГАНЫ
ПО ТРЕБОВАНИЮ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА ПРЕДСТАВЛЯТЬ БУМАЖНЫЕ
КОПИИ ДЕКЛАРАЦИЙ, СОСТАВЛЕННЫХ В ЭЛЕКТРОННОМ ВИДЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 июня 2007 г.
N 03-07-08/147
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо финской транспортно-экспедиторской компании, имеющей на
территории Российской Федерации дочерние предприятия, о применении
налога на добавленную стоимость в отношении услуг по организации
транспортировки, перевозке и сопровождению грузов по международным
маршрутам, осуществляемых дочерними предприятиями компании,
зарегистрированными на территории Российской Федерации, и сообщает
следующее.
Согласно пп. 2 п. 1 ст. 164 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в редакции, действующей с 1 января 2006 г.,
услуги по организации и сопровождению перевозок, перевозке и
сопровождению товаров, вывозимых за пределы территории Российской
Федерации или ввозимых на территорию Российской Федерации, выполняемые
российскими организациями или индивидуальными предпринимателями,
облагаются налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 0
процентов. При этом для обоснования права на применение нулевой ставки
налога на добавленную стоимость в отношении указанных услуг
налогоплательщики должны представить в налоговые органы документы,
предусмотренные п. 4 ст. 165 Кодекса, в том числе контракт на оказание
услуг, документы об их фактической оплате и транспортные документы,
подтверждающие вывоз (ввоз) товаров.
Таким образом, с учетом п. 2 ст. 11 Кодекса при оказании
российскими организациями, в том числе дочерними предприятиями
иностранной организации, зарегистрированными на территории Российской
Федерации, услуг по организации и сопровождению перевозок, перевозке и
сопровождению грузов нулевая ставка налога на добавленную стоимость
применяется в случае перемещения грузов между пунктами, один из
которых расположен на территории Российской Федерации, а другой - за
пределами территории Российской Федерации, и при наличии документов,
предусмотренных вышеуказанным п. 4 ст. 165 Кодекса. При этом ставка
налога на добавленную стоимость в размере 0 процентов применяется
независимо от таможенного режима, под который помещены вывозимые за
пределы территории Российской Федерации (ввозимые на территорию
Российской Федерации) товары и цели вывоза (ввоза) этих товаров.
В соответствии с п. 9 ст. 165 Кодекса в случае отсутствия
документов, обосновывающих правомерность применения нулевой ставки,
указанные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную
стоимость по ставке в размере 18 процентов. Если впоследствии
налогоплательщик представит в налоговый орган документы,
подтверждающие правомерность применения ставки налога в размере 0
процентов, суммы налога, исчисленные по таким операциям, подлежат
вычету в порядке и на условиях, предусмотренных ст. ст. 171 и 172
Кодекса.
Что касается места реализации услуг по перевозке грузов между
пунктами отправления и назначения, расположенными за пределами
территории Российской Федерации, то на основании пп. 5 п. 1.1 ст. 148
Кодекса местом реализации таких услуг территория Российской Федерации
не признается и, соответственно, такие услуги не являются объектом
налогообложения налогом на добавленную стоимость в Российской
Федерации.
По вопросу представления таможенными органами копий электронных
деклараций на бумажном носителе следует руководствоваться п. 22
Инструкции о совершенствовании таможенных операций при декларировании
товаров в электронной форме, утвержденной Приказом ГТК России от 30
марта 2004 г. N 395.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
7 июня 2007 г.
N 03-07-08/147 |