МОГУТ ЛИ АДВОКАТЫ УЧЕСТЬ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НДФЛ И ЕСН:
СУММЫ ЕЖЕМЕСЯЧНЫХ ОТЧИСЛЕНИЙ НА НУЖДЫ АДВОКАТСКОЙ
ПАЛАТЫ И СОДЕРЖАНИЕ КОЛЛЕГИИ АДВОКАТОВ; СУММУ
РАСХОДОВ, СВЯЗАННУЮ С ВЫПОЛНЕНИЕМ ПОРУЧЕНИЙ
ДОВЕРИТЕЛЕЙ? ВПРАВЕ ЛИ ОНИ ВОСПОЛЬЗОВАТЬСЯ
ПРОФЕССИОНАЛЬНЫМ ВЫЧЕТОМ ПО НДФЛ В СУММЕ
УПЛАЧЕННОГО ЕСН И В СУММЕ РАСХОДОВ, ЗАТРАЧЕННЫХ НА
ПРОФЕССИОНАЛЬНЫЕ ПЕЧАТНЫЕ ИЗДАНИЯ, НА УЧАСТИЕ В
СЕМИНАРЕ? ВПРАВЕ ЛИ АДВОКАТЫ УМЕНЬШИТЬ СУММУ ДОХОДОВ
НА СТАНДАРТНЫЕ, СОЦИАЛЬНЫЕ И ИМУЩЕСТВЕННЫЕ НАЛОГОВЫЕ
ВЫЧЕТЫ ПО НДФЛ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 июня 2007 г.
N 03-04-05-01/184
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо адвокатов коллегии адвокатов по вопросу учета расходов,
осуществляемых адвокатами, учредившими адвокатские кабинеты, и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 221 Кодекса при исчислении налоговой
базы по налогу на доходы физических лиц налогоплательщики - адвокаты,
учредившие адвокатские кабинеты, имеют право на получение
профессионального налогового вычета в сумме фактически произведенных
ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных
с извлечением доходов.
Согласно п. 3 ст. 237 Кодекса налоговая база по единому
социальному налогу налогоплательщиков-адвокатов определяется как сумма
доходов, полученных такими налогоплательщиками за налоговый период как
в денежной, так и в натуральной форме от профессиональной
деятельности, за вычетом расходов, связанных с их извлечением.
При этом при исчислении налоговой базы по налогу на доходы
физических лиц и единому социальному налогу состав расходов,
принимаемых к вычету, определяется в порядке, аналогичном порядку
определения расходов для целей налогообложения, установленному гл. 25
Кодекса "Налог на прибыль организаций".
Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для
индивидуальных предпринимателей, утвержденный Приказом Министерства
финансов Российской Федерации и Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок),
распространяется также и на адвокатов, учредивших адвокатские
кабинеты.
Подпунктом 29 п. 1 ст. 264 Кодекса предусмотрено, что к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, относятся взносы,
вклады и иные обязательные платежи, уплачиваемые некоммерческим
организациям, если уплата таких взносов, вкладов и иных обязательных
платежей является условием для осуществления деятельности
налогоплательщиками - плательщиками таких взносов, вкладов или иных
обязательных платежей.
Подпунктом 5 п. 1 ст. 7 Федерального закона от 31.05.2002 N 63-ФЗ
"Об адвокатской деятельности и адвокатуре в Российской Федерации"
установлено, что адвокат обязан ежемесячно отчислять за счет
получаемого вознаграждения средства на общие нужды адвокатской палаты
в порядке и в размерах, которые определяются собранием (конференцией)
адвокатов адвокатской палаты соответствующего субъекта Российской
Федерации (далее - собрание (конференция) адвокатов), а также
отчислять средства на содержание соответствующего адвокатского
кабинета, соответствующей коллегии адвокатов или соответствующего
адвокатского бюро в порядке и в размерах, которые установлены
адвокатским образованием.
Учитывая изложенное, при исчислении налоговой базы по налогу на
доходы физических лиц и по единому социальному налогу
налогоплательщика-адвоката к вычету принимаются суммы ежемесячных
отчислений адвоката на общие нужды адвокатской палаты в размерах,
установленных собранием (конференцией) адвокатов, и отчисления на
содержание коллегии адвокатов в размерах, установленных адвокатским
образованием.
Что касается расходов, непосредственно связанных с выполнением
поручений доверителя, с которыми заключены договоры на оказание
юридической помощи, то в соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса расходами
признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты,
осуществленные налогоплательщиком.
Если адвокатом произведены расходы согласно поручению доверителя
на основе соглашения, аналогичные расходам, указанным в
соответствующих статьях гл. 25 Кодекса, которые непосредственно
связаны с его профессиональной деятельностью, направленной на
извлечение доходов, то при представлении оправдательных документов
понесенные расходы уменьшают налоговую базу адвоката по налогу на
доходы физических лиц и единому социальному налогу.
Согласно абз. 9 ст. 221 Кодекса в целях указанной статьи к
расходам налогоплательщика относятся также суммы налогов,
предусмотренных действующим законодательством о налогах и сборах для
видов деятельности, указанных в ст. 221 Кодекса (за исключением налога
на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные им за налоговый
период.
Таким образом, налогоплательщик вправе воспользоваться
профессиональным налоговым вычетом по налогу на доходы физических лиц
в сумме уплаченного за налоговый период единого социального налога.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
учитываются в составе расходов на оплату труда в соответствии с п. 16
ст. 255 Кодекса.
Согласно пп. 14 п. 1 ст. 264 Кодекса к прочим расходам относятся
также расходы на юридические и информационные услуги.
В соответствии с пп. 10 п. 47 Порядка к расходам на оплату
информационных услуг относятся, в частности, расходы на приобретение
специальной литературы, периодических изданий по вопросам, связанным с
профессиональной деятельностью, необходимых для осуществления
деятельности, а также информационных систем при наличии подтверждающих
документов об их использовании.
Таким образом, адвокат, учредивший адвокатский кабинет, вправе
воспользоваться профессиональным налоговым вычетом по налогу на доходы
физических лиц в сумме, затраченной им на приобретение
профессиональных печатных изданий.
Кодекс не предусматривает возможности уменьшения дохода адвоката
на профессиональные налоговые вычеты в сумме расходов, затраченных на
повышение профессионального уровня, и в частности на участие в
семинарах.
В соответствии с п. 3 ст. 210 Кодекса для доходов, в отношении
которых предусмотрена налоговая ставка 13 процентов, установленная п.
1 ст. 224 Кодекса, налоговая база определяется как денежное выражение
таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму
налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса.
Адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, вправе уменьшить сумму
дохода на стандартные налоговые вычеты, социальные налоговые вычеты и
имущественные налоговые вычеты, в порядке, предусмотренном ст. ст.
210, 218 - 220 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
8 июня 2007 г.
N 03-04-05-01/184 |