ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИМЕНЯЕТ УСН ("ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ"). 1.
ПОДЛЕЖИТ ЛИ ОБЛОЖЕНИЮ СТРАХОВЫМИ ВЗНОСАМИ НА ОПС СУММА
ДОПЛАТЫ ДО ФАКТИЧЕСКОГО ЗАРАБОТКА, ПРЕВЫШАЮЩАЯ РАЗМЕР
ПОСОБИЯ ПО БЕРЕМЕННОСТИ И РОДАМ, ВЫПЛАЧИВАЕМОГО ИЗ ФСС
РФ? ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕСТЬ В РАСХОДАХ СУММУ
УКАЗАННОЙ ДОПЛАТЫ? 2. ВПРАВЕ ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ В ЦЕЛЯХ
ПРИМЕНЕНИЯ УСН УЧЕСТЬ В РАСХОДАХ ЗАТРАТЫ НА
ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ МЕДИЦИНСКОГО ОСВИДЕТЕЛЬСТВОВАНИЯ
РАБОТНИКОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 июня 2007 г.
N 03-11-04/2/157
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу исчисления страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование организацией, применяющей упрощенную систему
налогообложения, а также отнесения на расходы компенсации сотрудникам,
поступающим на работу в организацию, затрат на первичный медицинский
осмотр, и сообщает следующее.
1. Пунктом 2 ст. 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) установлено, что организации, применяющие упрощенную
систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством
Российской Федерации.
В соответствии с п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N
167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации"
объектом обложения страховыми взносами и базой для начисления
страховых взносов являются объект налогообложения и налоговая база по
единому социальному налогу, установленные гл. 24 Кодекса.
Согласно пп. 1 п. 1 ст. 238 Кодекса не подлежат налогообложению
единым социальным налогом государственные пособия, выплачиваемые в
соответствии с законодательством Российской Федерации,
законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями
представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия
по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком,
пособия по безработице, беременности и родам.
Статья 255 Трудового кодекса Российской Федерации определяет, что
женщинам на основании выданного в установленном порядке листка
нетрудоспособности предоставляются отпуска по беременности и родам с
выплатой пособия по государственному социальному страхованию в
установленном федеральными законами размере.
Федеральным законом от 19.12.2006 N 234-ФЗ "О бюджете Фонда
социального страхования Российской Федерации на 2007 год" установлено,
что на период 2007 г. максимальный размер пособия по временной
нетрудоспособности, беременности и родам не может превышать за полный
календарный месяц 16 125 руб.
Доплата до фактического заработка, превышающая размер пособия по
беременности и родам, выплачиваемого из Фонда социального страхования
Российской Федерации, производится организацией на основании трудового
договора с работником за счет собственных средств и не рассматривается
как государственное пособие.
Таким образом, к суммам вышеназванной доплаты не применяются
положения ст. 238 Кодекса и, соответственно, такие доплаты подлежат
обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование в
общеустановленном порядке.
Что касается вопроса учета при налогообложении организацией сумм
доплаты до фактического заработка гражданам при оплате им отпуска по
беременности и родам, то сообщаем.
В соответствии с п. 4 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 N
255-ФЗ "Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по
беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному
страхованию" финансирование выплаты пособия по временной
нетрудоспособности застрахованным лицам, работающим по трудовым
договорам, заключенным с организациями, применяющими упрощенную
систему налогообложения, осуществляется в соответствии с Федеральным
законом от 31.12.2002 N 190-ФЗ "Об обеспечении пособиями по
обязательному социальному страхованию граждан, работающих в
организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих
специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан"
(далее - Закон N 190-ФЗ).
Согласно ст. 2 Закона N 190-ФЗ пособие по обязательному
социальному страхованию таким категориям застрахованных выплачивается
за счет следующих источников:
средств Фонда социального страхования Российской Федерации - в
части суммы пособия, не превышающей за полный календарный месяц одного
минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом;
средств работодателей - в части суммы пособия, превышающей один
минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законом.
Расходы на оплату труда, выплату пособий по временной
нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской
Федерации предусмотрены пп. 6 п. 1 ст. 346.16 Кодекса и согласно п. 2
ст. 346.16 Кодекса принимаются при условии их соответствия критериям,
указанным в п. 1 ст. 252 Кодекса.
Пунктом 2 ст. 346.16 Кодекса определено, что расходы, указанные в
пп. 6 п. 1 указанной статьи, принимаются применительно к порядку,
предусмотренному для исчисления налога на прибыль организаций ст. 255
Кодекса.
В соответствии с п. 15 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда
в целях гл. 25 Кодекса относятся расходы на доплату до фактического
заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную
законодательством Российской Федерации.
Хотя пособия по беременности и родам не являются пособиями по
временной утрате трудоспособности, но, учитывая, что данные пособия
выплачиваются из Фонда социального страхования Российской Федерации и
основанием их выплаты являются больничные листки, по нашему мнению, к
доплате до фактического заработка при оплате отпуска по беременности и
родам применяется положение, содержащееся в п. 15 ст. 255 Кодекса.
Учитывая изложенное, организация, применяющая упрощенную систему
налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных
на величину расходов, вправе расходы на доплату сотрудникам до
фактического заработка при выплате пособия по беременности и родам
учесть в составе расходов.
2. В соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Кодекса
налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения,
вправе уменьшать полученные доходы на сумму произведенных материальных
расходов. Согласно п. 2 ст. 346.16 Кодекса материальные расходы
учитываются согласно перечню, приведенному в ст. 254 Кодекса.
Согласно пп. 6 п. 1 ст. 254 Кодекса в состав материальных
расходов включаются услуги сторонних организаций по контролю за
соблюдением установленных технологических процессов и по техническому
обслуживанию основных средств.
В соответствии со ст. 213 Трудового кодекса Российской Федерации
в случаях, предусмотренных законодательством, работодатель обязан за
счет собственных средств обеспечить предварительные (при поступлении
на работу) и периодические медицинские обследования сотрудников.
Пунктами 2.1 и 7.1 Санитарно-эпидемиологических правил "Общие
требования по профилактике инфекционных и паразитарных болезней. СП
3.1./3.2.1379-03", введенных в действие Постановлением Главного
санитарного врача Российской Федерации от 09.06.2003 N 129,
организация медицинских осмотров работников отдельных профессий,
производств и организаций отнесена к производственному контролю.
Перечень работ, при выполнении которых требуется обязательное
медицинское обследование работников организаций, утвержден Приказом
Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 N 83.
Поскольку из информации, изложенной в письме, не усматривается,
какой вид деятельности осуществляет организация, то в случае, если
выполняемые организацией работы включены в вышеназванный Перечень, она
вправе учитывать при определении налоговой базы по налогу,
уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения, расходы по осуществлению медицинского
освидетельствования работников.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
4 июня 2007 г.
N 03-11-04/2/157 |