ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ УЧЕТА
В КАЧЕСТВЕ РАСХОДОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
СУММ НАЛОГА С ОБОРОТА, УПЛАЧЕННОГО РОССИЙСКОЙ
ОРГАНИЗАЦИЕЙ НА ТЕРРИТОРИИ ИНОСТРАННОГО ГОСУДАРСТВА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
13 июня 2007 г.
N 03-03-06/1/376
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу признания расходом в целях налогообложения прибыли
суммы косвенного налога, уплаченного российской организацией на
территории иностранного государства, и сообщает следующее.
Из письма следует, что российская организация через обособленное
подразделение на территории иностранного государства выполняет
проектные и пусконаладочные работы на электростанции и является
налогоплательщиком установленного законодательством этого иностранного
государства налога с оборота.
В соответствии с положениями ст. 311 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) доходы, полученные российской
организацией от источников за пределами Российской Федерации,
учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы
учитываются в полном объеме (до их обложения налогом, идентичным
налогу на прибыль организаций) с учетом расходов, произведенных как в
Российской Федерации, так и за ее пределами.
По общему правилу, установленному гл. 25 Кодекса, при определении
доходов в целях налогообложения прибыли из них исключаются суммы
налогов, предъявленных налогоплательщиком покупателю (приобретателю)
товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Статьей 311 Кодекса установлено также, что расходы, произведенные
российской организацией в связи с получением доходов от источников за
пределами Российской Федерации, вычитаются при определении налоговой
базы в порядке и размерах, установленных гл. 25 Кодекса.
Начисленные суммы налогов и сборов согласно пп. 1 п. 1 ст. 264
Кодекса учитываются при определении налоговой базы в составе прочих
расходов налогоплательщика. Однако данная норма распространяется
только на налоги и сборы, начисленные в установленном
законодательством Российской Федерации порядке, о чем имеется прямое
указание в названной ст. 264.
Что касается возможности отнесения к расходам "иностранных"
налогов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса (в качестве других,
специально не поименованных расходов, связанных с производством и
реализацией), следует учитывать, что порядок отнесения к расходам сумм
начисленных налогов имеет отдельное нормативное регулирование в ст.
264 Кодекса и, соответственно, такие расходы могут приниматься при
определении налоговой базы в порядке, предусмотренном специальным
положением пп. 1 п. 1 ст. 264 Кодекса.
Таким образом, в целях определения налоговой базы по налогу на
прибыль организаций в установленном законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах порядке не учитываются суммы налога с
оборота, установленного законодательством иностранного государства,
предъявленные налогоплательщиком иностранному покупателю в связи с
реализацией работ и услуг на территории данного иностранного
государства.
При этом уплаченный на территории иностранного государства налог
с оборота при формировании налоговой базы по налогу на прибыль
организаций в Российской Федерации также не учитывается.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
13 июня 2007 г.
N 03-03-06/1/376 |