БАНК ОСУЩЕСТВЛЯЕТ ОПЕРАЦИИ С ЕВРООБЛИГАЦИЯМИ
НА ВНЕБИРЖЕВОМ РЫНКЕ ПОСРЕДСТВОМ СИСТЕМЫ ЭЛЕКТРОННЫХ
ТОРГОВ. В РФ УКАЗАННЫЕ ЦБ ОБРАЩАЮТСЯ НА ОРЦБ, А В
СТРАНЕ КОНТРАГЕНТА ТОРГИ НА ОРЦБ НЕ ОСУЩЕСТВЛЯЮТСЯ,
ИНФОРМАЦИЯ О РЫНОЧНОЙ ЦЕНЕ ОТСУТСТВУЕТ. ВПРАВЕ ЛИ БАНК
САМОСТОЯТЕЛЬНО ПРИНЯТЬ РЕШЕНИЕ ОБ ОТНЕСЕНИИ ЦБ К
КАТЕГОРИИ ОБРАЩАЮЩИХСЯ ИЛИ НЕ ОБРАЩАЮЩИХСЯ НА ОРЦБ И
ВЫБРАТЬ ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ ЦЕНЫ РЕАЛИЗАЦИИ ЦБ В ЦЕЛЯХ
ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
31 мая 2007 г.
N 03-03-06/2/99
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогообложения прибыли по операциям с
еврооблигациями на внебиржевом рынке посредством системы электронных
торгов и сообщает следующее.
Порядок определения налоговой базы по операциям с ценными
бумагами установлен ст. 280 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс).
Пунктом 3 ст. 280 Кодекса предусмотрено, что в целях
налогообложения прибыли ценные бумаги признаются обращающимися на
организованном рынке ценных бумаг только при одновременном соблюдении
следующих условий:
1) если они допущены к обращению хотя бы одним организатором
торговли, имеющим на это право в соответствии с национальным
законодательством;
2) если информация об их ценах (котировках) публикуется в
средствах массовой информации (в том числе электронных) либо может
быть представлена организатором торговли или иным уполномоченным лицом
любому заинтересованному лицу в течение трех лет после даты совершения
операции с ценными бумагами;
3) если по ним рассчитывается рыночная котировка, когда это
предусмотрено соответствующим национальным законодательством.
В целях указанного пункта под национальным законодательством
понимается законодательство того государства, на территории которого
осуществляется обращение ценных бумаг (заключение гражданско-правовых
сделок, влекущих переход права собственности на ценные бумаги, в том
числе и вне организованного рынка ценных бумаг).
Если сделки с ценными бумагами, осуществленные на внебиржевом
рынке, позволяют зафиксировать конкретное место совершения сделки
(государство), то для признания ценной бумаги, обращающейся на
организованном рынке ценных бумаг, налогоплательщику необходимо иметь
информацию, указанную в п. 3 ст. 280 Кодекса, от организатора торговли
или иного уполномоченного лица в соответствии с законодательством
государства, на территории которого осуществлена сделка с ценной
бумагой. Если такой организатор торговли отсутствует либо отсутствует
соответствующая информация, предусмотренная п. 3 ст. 280 Кодекса, то
ценная бумага признается не обращающейся на организованном рынке
ценных бумаг, так как не соответствует критериям, приведенным в п. 3
ст. 280 Кодекса.
Если операции с ценными бумагами осуществлены на внебиржевом
рынке посредством системы электронных торгов, когда невозможно
определить место осуществления сделки (ближайшую территорию), для
целей отнесения ценной бумаги к категории ценных бумаг, обращающихся
на организованном рынке ценных бумаг, или к категории ценных бумаг, не
обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, а также для целей
применения соответственно п. 5 или п. 6 ст. 280 Кодекса, российская
организация вправе самостоятельно принять решение о выборе
организатора торговли (как российского, так и иностранного по месту
нахождения контрагента - покупателя указанных ценных бумаг) как
источника информации о рыночных котировках на рассматриваемые ценные
бумаги, сделки с которыми совершаются у этого организатора торговли,
либо об отсутствии информации о рыночных ценах (интервале цен).
Таким образом, в случае совершения посредством электронных торгов
сделки с ценными бумагами на неорганизованном рынке ценных бумаг,
допущенными к торгам через организатора торговли в стране нахождения
только одного из контрагентов по сделке, налогоплательщик вправе
выбрать порядок определения цены реализации ценных бумаг согласно п. 6
ст. 280 Кодекса (расчетная цена по сделкам, совершенным вне
организованного рынка) или согласно п. 5 ст. 280 Кодекса (с учетом
интервала цен по сделкам, совершенным через организатора торговли).
В случае совершения сделки с ценными бумагами на неорганизованном
рынке ценных бумаг, допущенными к торгам через организаторов торговли,
как в Российской Федерации, так и в стране нахождения контрагента по
сделке налогоплательщик вправе выбрать организатора торговли, значения
цен интервала которого будут использоваться для целей налогообложения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
31 мая 2007 г.
N 03-03-06/2/99 |