ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ УЧЕТА В СОСТАВЕ
РАСХОДОВ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ СУММ НДС,
ПРЕДЪЯВЛЕННЫХ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ УСЛУГ ПО НАЙМУ ЖИЛОГО
ПОМЕЩЕНИЯ В ГОСТИНИЦЕ И НЕ ПРИНЯТЫХ К ВЫЧЕТУ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
24 апреля 2007 г.
N 03-07-11/126
(Д)
В связи с вашим письмом по вопросам применения налога на
добавленную стоимость и налога на прибыль организаций при приобретении
услуг по найму жилого помещения в период командировки Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает следующее.
На основании п. 7 ст. 171 гл. 21 "Налог на добавленную стоимость"
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) сумма налога
на добавленную стоимость по услугам по найму жилого помещения в период
командировки подлежит вычету.
Согласно п. 1 ст. 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные
указанной ст. 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур,
выставленных продавцами товаров (работ, услуг). При этом в
соответствии с п. 7 ст. 168 Кодекса при реализации платных услуг
непосредственно населению, требования по выставлению счетов-фактур
считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек
или иной документ строгой отчетности.
Пунктом 10 Правил ведения журналов учета полученных и
выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по
налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением
Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, при
приобретении услуг по найму жилых помещений в период служебной
командировки работников в книге покупок, предназначенной для
определения суммы налога, предъявляемой к вычету, регистрируются
заполненные в установленном порядке бланки строгой отчетности (или их
копии) с выделенной отдельной строкой суммой налога, выданные
работнику и включенные им в отчет о служебной командировке.
Таким образом, основанием для принятия к вычету сумм налога на
добавленную стоимость по услугам по найму жилого помещения в гостинице
в период командировки являются бланки строгой отчетности установленной
формы, выдаваемые гостиницами гражданам, находящимся в служебной
командировке, с указанием в этих бланках сумм налога на добавленную
стоимость. При этом документы, оформленные по услугам гостиниц в
произвольной форме, не могут служить основанием для вычета налога.
Что касается налога на прибыль организаций, то в соответствии с
пп. 12 п. 1 ст. 264 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса при
формировании налоговой базы по этому налогу налогоплательщик вправе
учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и
реализацией, расходы на командировки, в частности, на наем жилого
помещения. При этом согласно п. 1 ст. 252 Кодекса расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные, в частности, документами, оформленными в соответствии
с законодательством Российской Федерации.
Положениями Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О
бухгалтерском учете" установлено, что все хозяйственные операции,
проводимые организацией, должны оформляться оправдательными
документами, которые служат первичными учетными документами и
принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в
альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.
Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны
содержать обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 9 данного
Федерального закона.
В целях налогообложения прибыли согласно п. 2 ст. 170 гл. 21
"Налог на добавленную стоимость" Кодекса суммы налога на добавленную
стоимость, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ,
услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в
случаях, перечень которых установлен данным пунктом ст. 170 Кодекса.
Отсутствие у налогоплательщика документов, подтверждающих его
право на применение вычета по налогу на добавленную стоимость,
указанным перечнем не предусмотрено. Следовательно, оснований для
включения данного налога в стоимость товаров (работ, услуг) при
налогообложении прибыли в этих случаях не имеется.
Таким образом, в ситуации, изложенной в вашем письме, организация
не вправе учесть в составе расходов при формировании налоговой базы по
налогу на прибыль организаций сумму налога на добавленную стоимость,
предъявленную покупателю при приобретении услуг по найму жилого
помещения в гостинице и не принятую к вычету в целях налога на
добавленную стоимость.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
24 апреля 2007 г.
N 03-07-11/126 |