ОБ ОПРЕДЕЛЕНИИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ УСН
(ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ МИНУС РАСХОДЫ",
"ДОХОДЫ"), ОСТАТОЧНОЙ СТОИМОСТИ ОС И НМА ПРИ ПЕРЕХОДЕ
НА ОБЩИЙ РЕЖИМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ; О ВКЛЮЧЕНИИ В РАСХОДЫ
ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА ИСЧИСЛЕНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПО ОПЛАТЕ ЗА УСЛУГИ, ПРИОБРЕТЕННЫЕ
В ПЕРИОД ПРИМЕНЕНИЯ УСН, В СТОИМОСТИ КОТОРЫХ
УЧИТЫВАЮТСЯ СУММЫ НДС
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
16 апреля 2007 г.
N 03-11-04/2/104
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу перехода на общий режим налогообложения с упрощенной
системы налогообложения налогоплательщиком, применяющим объект
налогообложения в виде доходов, и сообщает следующее.
1. В соответствии с п. 3 ст. 346.25 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) в случае, если организация переходит с
упрощенной системы налогообложения на иные режимы налогообложения (за
исключением системы налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход для отдельных видов деятельности) и имеет основные средства и
нематериальные активы, расходы на приобретение (сооружение,
изготовление, создание самой организацией) которых не полностью
перенесены на расходы за период применения упрощенной системы
налогообложения в порядке, предусмотренном пп. 3 п. 3 ст. 346.16
Кодекса, в налоговом учете на дату такого перехода остаточная
стоимость основных средств и нематериальных активов определяется путем
уменьшения остаточной стоимости этих основных средств и нематериальных
активов, определенной на момент перехода на упрощенную систему
налогообложения, на сумму произведенных за период применения
упрощенной системы налогообложения расходов, определенных в порядке,
предусмотренном пп. 3 п. 3 ст. 346.16 Кодекса.
Данная норма распространяется на налогоплательщиков, выбравших
объект налогообложения в виде доходов за вычетом расходов.
2. Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения с
объектом налогообложения в виде доходов, не вправе учитывать расходы
на приобретение основных средств и нематериальных активов при
исчислении указанного налога.
Порядок определения остаточной стоимости основных средств и
нематериальных активов, приобретенных во время применения упрощенной
системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, гл.
26.2 Кодекса не установлен.
Вместе с тем в соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от
21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон)
организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут
учет основных средств и нематериальных активов в порядке,
предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском
учете.
Учитывая изложенное, по нашему мнению, налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом
налогообложения в виде доходов и приобретающие в этот период основные
средства и (или) нематериальные активы, при переходе на общий режим
налогообложения в целях применения гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса должны определять остаточную стоимость этих
основных средств и (или) нематериальных активов в соответствии с
правилами ведения бухгалтерского учета.
3. В соответствии с п. 2 ст. 346.25 Кодекса организации,
применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на
исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с
использованием метода начислений признают в составе расходов погашение
задолженности (оплату) налогоплательщиком за полученные в период
применения упрощенной системы налогообложения товары (выполненные
работы, оказанные услуги), имущественные права. При этом расходы
признаются на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на
прибыль организаций с использованием метода начислений.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 Кодекса суммы налога на добавленную
стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров
(работ, услуг), подлежат вычетам в случае использования этих товаров
(работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами
налогообложения налогом на добавленную стоимость.
Таким образом, суммы налога на добавленную стоимость по товарам
(работам, услугам), приобретенным в период применения упрощенной
системы налогообложения, принимаются к вычету в случае, если после
перехода организации на общий режим налогообложения эти товары
(работы, услуги) используются при осуществлении операций, признаваемых
объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость.
В случае если приобретенные товары (работы, услуги) используются
для операций, не признаваемых объектами налогообложения налогом на
добавленную стоимость, то согласно п. 2 ст. 170 Кодекса суммы налога
на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при
приобретении товаров (работ, услуг), включаются в стоимость этих
товаров (работ, услуг).
Поскольку приобретенные услуги использовались организацией в
период применения упрощенной системы налогообложения для осуществления
операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, и не
включались в расходы при исчислении налога, уплачиваемого в связи с
применением упрощенной системы налогообложения, то сумму налога
следует включать в стоимость приобретенных услуг.
Учитывая изложенное и принимая во внимание положения п. 2 ст.
346.25 Кодекса, задолженность по оплате за услуги, приобретенные в
период применения упрощенной системы налогообложения, в стоимости
которых учитываются суммы налога на добавленную стоимость, включается
в расходы при исчислении налога на прибыль в порядке, предусмотренном
гл. 25 "Налог на прибыль" Кодекса.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
16 апреля 2007 г.
N 03-11-04/2/104 |