ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО В 2005 ГОДУ ПОЛУЧИЛО ДОХОД
ОТ ПРОДАЖИ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ АКЦИЙ, НАХОДИВШИХСЯ
В ЕГО СОБСТВЕННОСТИ С 1993 ГОДА. ЯВЛЯЕТСЯ ЛИ ДОХОД,
ПОЛУЧЕННЫЙ ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦОМ В РЕЗУЛЬТАТЕ ПРОДАЖИ
ЦЕННЫХ БУМАГ (АКЦИЙ), ОБЪЕКТОМ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НДФЛ?
КАКИЕ ДОКУМЕНТЫ ПОДТВЕРЖДАЮТ НАХОЖДЕНИЕ АКЦИЙ В
СОБСТВЕННОСТИ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА БОЛЕЕ ТРЕХ ЛЕТ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
10 апреля 2007 г.
N 09-17/032459
(Д)
На основании подпункта 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ к доходам от
источников в РФ относятся доходы от реализации в Российской Федерации
акций или иных ценных бумаг.
Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения НДФЛ для
физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ, признается
доход, полученный ими от источников в РФ и (или) от источников за
пределами РФ.
В пункте 1 статьи 224 НК РФ предусмотрено, что налоговая ставка
устанавливается в размере 13%, если иное не предусмотрено статьей 224
НК РФ.
Таким образом, доходы от реализации в Российской Федерации
физическим лицом, являющимся налоговым резидентом РФ, акций или иных
ценных бумаг являются объектом налогообложения НДФЛ и облагаются по
ставке в размере 13%.
Согласно пункту 3 статьи 214.1 НК РФ (в редакции, действовавшей
до 1 января 2007 года) налоговая база по операциям с ценными бумагами
определяется как разница между суммами доходов, полученными от
реализации ценных бумаг, и документально подтвержденными расходами на
приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг, фактически
произведенными налогоплательщиком, либо как разница между суммами
доходов, полученными от реализации ценных бумаг, и имущественными
налоговыми вычетами, принимаемыми в уменьшение доходов от сделки
купли-продажи ценных бумаг.
При этом на основании абзаца 2 пункта 2 статьи 220 НК РФ (в
редакции, действовавшей до 1 января 2007 года) имущественный налоговый
вычет при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами
предоставляется в порядке, установленном статьей 214.1 НК РФ.
В соответствии с абзацем 22 пункта 3 статьи 214.1 НК РФ (в
редакции, действовавшей до 1 января 2007 года) в случае, если расходы
налогоплательщика не могли быть подтверждены документально, он вправе
воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным
абзацем 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ, но при условии
возмездного характера приобретения ценных бумаг.
Согласно пункту 2 статьи 2 Федерального закона от 30.12.2006 N
268-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового
кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты
Российской Федерации" пункт 3 статьи 214.1 НК РФ дополнен новым
абзацем 23.
На основании данного абзаца при продаже (реализации) до 1 января
2007 года ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика
более трех лет, налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным
налоговым вычетом, предусмотренным абзацем 1 подпункта 1 пункта 1
статьи 220 НК РФ. Положения данного абзаца вступили в действие 31
января 2007 года и распространяются на правоотношения, возникшие с 1
января 2002 года (ст. 5 Закона N 268-ФЗ).
В соответствии с абзацем 1 подпункта 1 пункта 1 статьи 220 НК РФ
при определении размера налоговой базы согласно пункту 2 статьи 210 НК
РФ налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового
вычета в суммах, полученных им в налоговом периоде от продажи жилых
домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения,
дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном
имуществе, находившихся в его собственности менее трех лет, но не
превышающих в целом 1000000 руб., а также в суммах, полученных в
налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в
собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих
125000 руб.
При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая
приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных
участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности
налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного
имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и
более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме,
полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.
Как следует из представленных материалов, налогоплательщик в 2005
году получил доход от продажи ценных бумаг (акций), находившихся в его
собственности с 1993 года, то есть более трех лет.
Таким образом, налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета, предусмотренного абзацем 1 подпункта
1 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса РФ, в размере дохода,
полученного от продажи данных ценных бумаг (акций).
При этом документами, подтверждающими нахождение акций в
собственности налогоплательщика более трех лет, являются:
- договор купли-продажи акций;
- выписка из реестра владельцев именных ценных бумаг или справка
об операциях, проведенных по его лицевому счету, выдаваемые
регистратором (эмитентом), осуществляющим ведение реестра владельцев
именных ценных бумаг, утвержденным постановлением Федеральной комиссии
по рынку ценных бумаг РФ от 02.10.97 N 27 "Об утверждении Положения о
ведении реестра владельцев именных ценных бумаг".
Руководитель Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
Н.В. Синикова
10 апреля 2007 г.
N 09-17/032459 |