О ПОРЯДКЕ УЧЕТА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЕЙ, АРЕНДУЮЩЕЙ ЗЕМЕЛЬНЫЙ УЧАСТОК
ПОД СТРОИТЕЛЬСТВО ТОРГОВОГО ЦЕНТРА, СТОИМОСТИ
ПРОЕКТНЫХ И СТРОИТЕЛЬНЫХ РАБОТ ПО ПЕРЕКЛАДКЕ СЕТЕЙ
ОСВЕЩЕНИЯ И ВЫНОСУ КАБЕЛЯ ЛИНИИ СВЯЗИ, ВЫПОЛНЕННЫХ
СИЛАМИ ПОДРЯДНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 мая 2007 г.
N 03-03-06/1/333
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
ваше письмо от 05.12.2006 N 195 по вопросу учета в целях
налогообложения прибыли стоимости строительных работ, выполненных
подрядным способом, по переносу коммунальных сетей и сообщает
следующее.
Как следует из письма, организация арендовала на 49 лет земельный
участок под строительство торгового центра. В ходе строительства
силами подрядной организации произведены перекладка сетей освещения и
вынос кабеля линии связи и ряд других работ.
Глава 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) не предусматривает отраслевых
особенностей налогообложения налогом на прибыль доходов и расходов,
возникающих в ходе строительства объектов недвижимости. Вследствие
этого для указанных налогоплательщиков применяется общий порядок
отражения в целях налогообложения прибыли организаций доходов и
расходов, установленный гл. 25 Кодекса.
В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса в целях налогообложения
прибыли расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком. При этом расходами признаются любые обоснованные и
документально подтвержденные затраты при условии, что они произведены
для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Под
обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты,
оценка которых выражена в денежной форме.
В силу того что осуществление застройщиком (заказчиком,
инвестором) указанных дополнительных расходов непосредственно вытекает
из условий инвестиционного контракта и связано с деятельностью
организации, направленной на получение прибыли, эти расходы в целях
налогообложения прибыли признаются экономически обоснованными.
В то же время согласно п. 5 ст. 270 Кодекса при определении
налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по
приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, а также
расходы, осуществленные в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения объектов
основных средств. С учетом этого дополнительные расходы застройщика
(заказчика, инвестора), связанные с наличием в инвестиционном
контракте дополнительных обременений, как расходы капитального
характера формируют первоначальную стоимость объекта строительства.
В соответствии с п. 1 ст. 257 Кодекса в целях налогообложения
прибыли первоначальная стоимость основного средства определяется как
сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство
получено налогоплательщиком безвозмездно, - как сумма, в которую
оценено такое имущество в соответствии с п. 8 ст. 250 Кодекса),
сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором
оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную
стоимость и акцизов. В целях налогообложения прибыли расходом,
связанным с эксплуатацией амортизируемого имущества, признается
амортизация, исчисленная в соответствии с положениями ст. ст. 256 -
259 Кодекса.
С учетом изложенного стоимость проектных и строительных работ по
перекладке сетей освещения и выносу кабеля линии связи включается в
первоначальную стоимость строящегося торгового комплекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28 мая 2007 г.
N 03-03-06/1/333 |