ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ ПОЛУЧЕНИЯ
ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА ПО НДФЛ РАБОТНИКАМИ
ОРГАНИЗАЦИИ, ЗАКЛЮЧИВШИМИ ДОГОВОРЫ НА ДОЛЕВОЕ
СТРОИТЕЛЬСТВО ДОМОВ, НА ОСНОВАНИИ АКТА ПЕРЕДАЧИ
КВАРТИРЫ ВО ВРЕМЕННОЕ ПОЛЬЗОВАНИЕ ПО ДОГОВОРУ
КОММЕРЧЕСКОГО НАЙМА, СОСТАВЛЯЕМОГО ДО СОВЕРШЕНИЯ
РЕГИСТРАЦИОННЫХ ДЕЙСТВИЙ ПО ПЕРЕДАЧЕ КВАРТИР В
СОБСТВЕННОСТЬ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
2 мая 2007 г.
N 03-04-06-01/138
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо федерального государственного унитарного предприятия по вопросу
предоставления имущественного налогового вычета по налогу на доходы
физических лиц и в соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Как указывается в рассматриваемом письме, работники организации
заключили инвестиционные договоры на долевое строительство жилых
домов. Согласно инвестиционному договору объект инвестирования
передается в собственность долевых инвесторов только после
окончательного расчета по договору инвестирования. Долевые инвесторы
до полной оплаты объекта инвестирования и перехода к ним права
собственности не обладают правом распоряжения объектом инвестирования.
До выполнения инвесторами всех обязательств по оплате по
инвестиционному договору передача квартир долевым инвесторам
осуществляется по акту приема-передачи квартиры по договору
коммерческого найма.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении
размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной на новое
строительство либо приобретение на территории Российской Федерации
жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере
фактически произведенных расходов, но не более 1 000 000 руб.
Для подтверждения права на имущественный налоговый вычет
налогоплательщик представляет при приобретении квартиры, доли (долей)
в ней или прав на квартиру в строящемся доме - договор о приобретении
квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в строящемся доме,
акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику или
документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю
(доли) в ней, а также платежные документы, подтверждающие факт уплаты
денежных средств по произведенным расходам.
Следовательно, налогоплательщик имеет право на получение
имущественного налогового вычета только при наличии акта о передаче
квартиры либо свидетельства о праве собственности на квартиру. Акт
передачи квартиры во временное пользование по договору коммерческого
найма, составляемый до возникновения у налогоплательщика оснований для
совершения регистрационных действий по передаче квартиры в
собственность, не является документом, на основании которого
налогоплательщик может получить имущественный налоговый вычет,
поскольку указанным договором инвестирования предусмотрено право
заказчика и исполнителя расторгнуть договор в одностороннем порядке в
случае нарушения долевыми инвесторами ряда условий договора (в
частности, несоблюдения порядка оплаты по договору). В этом случае
теряется право инвесторов на приобретение квартиры, и, соответственно,
на получение имущественного налогового вычета.
Таким образом, имущественный налоговый вычет, предусмотренный
вышеуказанным пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса, может быть предоставлен
налогоплательщику только после получения им документов, указанных в
данной статье, и представления их вместе с налоговой декларацией по
налогу на доходы физических лиц в налоговый орган.
Вместе с тем если в налоговом периоде имущественный налоговый
вычет не может быть использован в полном размере, его остаток
переносится на последующие налоговые периоды.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
2 мая 2007 г.
N 03-04-06-01/138 |