О ВКЛЮЧЕНИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ В СОСТАВ ПРОЧИХ РАСХОДОВ, СВЯЗАННЫХ С
ПРОИЗВОДСТВОМ И РЕАЛИЗАЦИЕЙ, ЗАТРАТ НА МОДЕРНИЗАЦИЮ
ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПЕРВОНАЧАЛЬНОЙ СТОИМОСТЬЮ МЕНЕЕ 10
000 РУБ., СТОИМОСТЬ КОТОРЫХ БЫЛА СПИСАНА ЕДИНОВРЕМЕННО
В СОСТАВЕ МАТЕРИАЛЬНЫХ РАСХОДОВ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
7 мая 2007 г.
N 03-03-06/1/266
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу о порядке налогового учета затрат на выполнение
модернизации основного средства, не являющегося амортизируемым
имуществом, и сообщает следующее.
Пунктом 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются
имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты
интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика
на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой),
используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается
путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается
имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и
первоначальной стоимостью более 10 000 руб.
Расходы на приобретение основных средств первоначальной
стоимостью менее 10 000 руб. учитывается для целей налогообложения
прибыли в соответствии с п. 3 ст. 254 Кодекса. Стоимость такого
имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по
мере ввода его в эксплуатацию.
В соответствии с п. 2 ст. 257 Кодекса первоначальная стоимость
основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной
ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.
Учитывая изложенное, расходы на модернизацию основных средств
первоначальной стоимостью менее 10 000 руб., стоимость которых списана
для целей налогообложения единовременно в составе материальных
расходов, также подлежат включению в состав текущих расходов
налогового (отчетного) периода. Экономически обоснованные и
документально подтвержденные расходы на модернизацию такого имущества,
по нашему мнению, могут быть учтены для целей налогообложения прибыли
в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
7 мая 2007 г.
N 03-03-06/1/266 |