ОБ ОТСУТСТВИИ ОСНОВАНИЙ ДЛЯ УЧЕТА В СОСТАВЕ
РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА, УМЕНЬШАЮЩИХ НАЛОГОВУЮ БАЗУ
ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ, СУММ ВЫПЛАЧЕННЫХ РАБОТНИКАМ
ПРЕМИЙ К ПРАЗДНИЧНЫМ И ЮБИЛЕЙНЫМ ДАТАМ И ОБ ОТСУТСТВИИ
ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ЕСН ПО ТАКИМ ВЫПЛАТАМ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 мая 2007 г.
N 03-03-06/1/287
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу возможности уменьшения налоговой базы по налогу на
прибыль на сумму выплаченной работникам премии и сообщает следующее.
1. По налогу на прибыль организаций.
В соответствии со ст. 252 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму
произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270
Кодекса).
Статьей 255 Кодекса установлено, что в расходы налогоплательщика
на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и
(или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями
труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы,
связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами
законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
Пунктом 2 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда в целях гл.
25 Кодекса отнесены, в частности, начисления стимулирующего характера,
в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным
ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в
труде и иные подобные показатели.
Учитывая, что премирование сотрудников к праздничным, юбилейным
датам не относится к выплатам стимулирующего характера, то
соответствующие выплаты не могут быть учтены в составе расходов на
оплату труда работодателя.
2. По единому социальному налогу.
Пунктом 1 ст. 236 Кодекса установлено, что для
налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу физических лиц,
объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты
и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а
также по авторским договорам.
При этом п. 3 ст. 236 Кодекса установлено, что данные выплаты не
признаются объектом налогообложения у налогоплательщиков-организаций,
если они не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу
на прибыль организации в текущем отчетном (налоговом) периоде.
Расходы, уменьшающие и не уменьшающие налоговую базу по налогу на
прибыль, определяются в соответствии с гл. 25 Кодекса.
Учитывая изложенное, выплаты работникам организации, относящиеся
к расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль в
соответствии со ст. 270 Кодекса, не являются объектом налогообложения
ЕСН на основании п. 3 ст. 236 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22 мая 2007 г.
N 03-03-06/1/287 |