О ПОРЯДКЕ ВКЛЮЧЕНИЯ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОМ,
ПРИМЕНЯЮЩИМ УСН (ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ "ДОХОДЫ
МИНУС РАСХОДЫ"), В РАСХОДЫ ЗАТРАТ НА РЕКОНСТРУКЦИЮ
И МОДЕРНИЗАЦИЮ НЕЖИЛОГО ПОМЕЩЕНИЯ, ПРИОБРЕТЕННОГО
ДО ПЕРЕХОДА НА УСН
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
22 мая 2007 г.
N 03-11-04/2/134
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики на письмо по
вопросу применения положений гл. 26.2 "Упрощенная система
налогообложения" Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) в отношении включения в расходы затрат на реконструкцию и
модернизацию нежилого помещения, приобретенного до перехода на
упрощенную систему налогообложения, сообщает следующее.
Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы
учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 Кодекса.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении
объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы
на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств
(с учетом положений п. п. 3 и 4 указанной статьи Кодекса).
Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных
средств, произведенные налогоплательщиком до перехода на упрощенную
систему налогообложения, включаются в состав расходов в период
применения упрощенной системы налогообложения в порядке, установленном
пп. 3 п. 3 ст. 346.16 Кодекса.
При этом стоимость основных средств, в случае если
налогоплательщик перешел на упрощенную систему налогообложения с иных
режимов налогообложения, учитывается в порядке, установленном п. 2.1
ст. 346.25 Кодекса. В состав основных средств в целях ст. 346.16
Кодекса включаются основные средства, которые признаются
амортизируемым имуществом в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль
организаций" Кодекса (п. 4 ст. 346.16 Кодекса).
Так, согласно п. 2.1 ст. 346.25 Кодекса при переходе организации
на упрощенную систему налогообложения в налоговом учете на дату такого
перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных,
изготовленных) основных средств, которые оплачены до перехода на
упрощенную систему налогообложения, в виде разницы цены приобретения
(сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммы
начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 Кодекса.
В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N
129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, применяющие упрощенную
систему налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных
активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской
Федерации о бухгалтерском учете.
Согласно п. 8 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001
N 26н, первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за
плату, признается сумма фактических затрат организации на
приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на
добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев,
предусмотренных законодательством РФ).
В соответствии с п. 14 Положения затраты на модернизацию и
реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают
первоначальную стоимость такого объекта, если в результате
модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально
принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного
использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных
средств.
Таким образом, расходы на реконструкцию и модернизацию могут быть
отнесены на увеличение первоначальной стоимости помещения и после
введения в эксплуатацию данного помещения учитываются в составе
расходов организации в порядке, предусмотренном п. 3 ст. 346.16
Кодекса (увеличенная первоначальная стоимость принимается в течение
оставшегося срока списания указанной стоимости равными долями).
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
22 мая 2007 г.
N 03-11-04/2/134 |