ОБ УЧЕТЕ В СОСТАВЕ РАСХОДОВ
НА ОПЛАТУ ТРУДА ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА
НА ПРИБЫЛЬ ЗАТРАТ ОРГАНИЗАЦИИ-РАБОТОДАТЕЛЯ,
СВЯЗАННЫХ С КОМПЕНСАЦИЕЙ РАСХОДОВ СОТРУДНИКОВ,
РАБОТА КОТОРЫХ НОСИТ РАЗЪЕЗДНОЙ ХАРАКТЕР
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
1 июня 2007 г.
N 03-03-06/1/358
(НАБ 07-13)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики <...> по
вопросу компенсации расходов работникам сообщает следующее.
Согласно ст. 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
НК РФ) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые
начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
Понятие компенсации применительно к трудовым отношениям, а также
случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником
своих трудовых обязанностей, установлены Трудовым кодексом Российской
Федерации (далее - ТК РФ).
Статьей 164 ТК РФ определено, что компенсации представляют собой
денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат,
связанных с исполнением ими трудовых или иных предусмотренных
федеральным законом обязанностей.
К таким затратам, в частности, относятся расходы, связанные со
служебными поездками работников, постоянная работа которых
осуществляется в пути или имеет разъездной характер.
Федеральным законом от 30.06.2006 N 90-ФЗ "О внесении изменений в
Трудовой кодекс Российской Федерации, признании не действующими на
территории Российской Федерации некоторых нормативных правовых актов
СССР и утратившими силу некоторых законодательных актов (положений
законодательных актов) Российской Федерации" (далее - Закон N 90-ФЗ)
ТК РФ дополнен ст. 168.1, согласно которой работникам, постоянная
работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, а
также работникам, работающим в полевых условиях или участвующим в
работах экспедиционного характера, работодатель возмещает связанные со
служебными поездками:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места
постоянного жительства (суточные, полевое довольствие);
иные расходы, произведенные работниками с разрешения или ведома
работодателя.
Размеры и порядок возмещения расходов, связанных со служебными
поездками работников, указанных в ч. 1 вышеназванной статьи, а также
перечень работ, профессий, должностей этих работников устанавливаются
коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами.
Размеры и порядок возмещения указанных расходов могут также
устанавливаться трудовым договором.
Учитывая изложенное, расходы работодателя, связанные с
компенсацией расходов сотрудников, работа которых носит разъездной
характер, могут быть включены в состав расходов на оплату труда,
учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
1 июня 2007 г.
N 03-03-06/1/358 |