ОСНОВНЫМ ВИДОМ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ ЯВЛЯЕТСЯ
ПРОИЗВОДСТВО ЦЕМЕНТА. ДЛЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В КАЧЕСТВЕ
СЫРЬЕВЫХ МАТЕРИАЛОВ В ПРОИЗВОДСТВЕ ЦЕМЕНТА ОНА
ДОБЫВАЕТ ИЗВЕСТКОВЫЙ КАМЕНЬ И ГЛИНУ. ВПРАВЕ ЛИ
ОРГАНИЗАЦИЯ ИСКЛЮЧИТЬ ИЗ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ ПО НДПИ
СУММУ КОСВЕННЫХ РАСХОДОВ (ОПРЕДЕЛЕННЫХ В СООТВЕТСТВИИ
С ГЛ. 25 НК РФ), КОТОРЫЕ ВОЗНИКЛИ НА СТАДИЯХ
ПРОИЗВОДСТВА И РЕАЛИЗАЦИИ ЦЕМЕНТА (НАПРИМЕР, РАСХОДЫ
НА ПОТРЕБЛЕНИЕ ГАЗА И ЭЛЕКТРОЭНЕРГИИ ПРИ ПРОИЗВОДСТВЕ
ЦЕМЕНТА, НА РЕМОНТ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ПОМЕЩЕНИЙ)?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
8 июня 2007 г.
N 03-06-06-01/25
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики в связи с
письмом по вопросу включения косвенных расходов в стоимость добытого
цемента при исчислении налога на добычу полезных ископаемых сообщает
следующее.
В соответствии с п. 4 ст. 340 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при определении расчетной стоимости добытых
полезных ископаемых используется порядок признания доходов и расходов,
применяемый для определения налоговой базы по налогу на прибыль
организаций в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций"
Кодекса.
Вместе с тем в целях налога на добычу полезных ископаемых (далее
- НДПИ) включение прямых и косвенных расходов в расчетную стоимость
добытых полезных ископаемых производится с учетом особенностей,
установленных гл. 26 "Налог на добычу полезных ископаемых" Кодекса.
Статья 318 Кодекса к прямым расходам относит: материальные
затраты, определяемые в соответствии с пп. 1 и 4 п. 1 ст. 254 Кодекса;
расходы на оплату труда персонала, участвующего в производстве
товаров, выполнении работ, оказании услуг (ст. 255 Кодекса), а также
суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное
страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части
трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату
труда (ст. 264 Кодекса); суммы начисленной амортизации по основным
средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг (ст.
ст. 258 - 259 Кодекса).
Подпунктами 1 - 3, 7 п. 4 ст. 340 Кодекса установлены ограничения
на включение указанных расходов в расчетную стоимость добытых полезных
ископаемых: к затратам на добычу относятся только прямые расходы,
связанные с добычей полезных ископаемых, в т.ч. материальные затраты,
расходы на оплату труда, суммы единого социального налога, суммы
начисленной амортизации.
При этом согласно ст. 318 Кодекса налогоплательщик самостоятельно
определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень
прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ,
оказанием услуг).
Косвенные расходы, относящиеся к добытым в налоговом периоде
полезным ископаемым, включают материальные расходы (все подпункты ст.
254 Кодекса, кроме пп. 1 и 4), расходы на ремонт основных средств (ст.
260 Кодекса), расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261
Кодекса), прочие расходы (ст. ст. 264 и 265 Кодекса).
В соответствии с п. 4 ст. 340 Кодекса сумма косвенных расходов
подлежит распределению между затратами на добычу полезных ископаемых и
затратами на иную деятельность налогоплательщика пропорционально доле
прямых расходов, относящихся к добыче полезных ископаемых, в общей
сумме прямых расходов.
Распределению между затратами на добычу полезных ископаемых и
затратами на иную деятельность налогоплательщика подлежит сумма
косвенных расходов, непосредственно не связанных с добычей полезных
ископаемых. К таким расходам относятся расходы на оплату труда
персонала управления организацией; суммы единого социального налога,
начисленные на указанные суммы; суммы начисленной амортизации по
основным средствам, используемым для управления организацией; расходы
на ремонт основных средств, не участвующих в производстве и др.
общехозяйственные расходы. Расходы, связанные исключительно с видами
деятельности, не имеющими отношения к добыче полезных ископаемых, при
этом не учитываются.
Вместе с тем косвенные расходы, непосредственно поименованные в
пп. 1, 4, 5, 7 п. 4 ст. 340 Кодекса и связанные с добычей полезных
ископаемых, а также внереализационные расходы, связанные с добычей
полезных ископаемых, указанные в пп. 6 п. 4 ст. 340 Кодекса, в полном
объеме включаются в расчетную стоимость добытых полезных ископаемых.
При исчислении расчетной стоимости добытого полезного ископаемого
учитываются все расходы, осуществляемые налогоплательщиком в рамках
всего комплекса технологических операций (процессов), связанных с
добычей полезного ископаемого, предусмотренных техническим проектом
разработки месторождения полезных ископаемых в отношении объекта
налогообложения НДПИ.
Учитывая вышеперечисленное, исключать из налогооблагаемой базы по
НДПИ косвенные расходы, указанные в письме, в случае, если объектом
налогообложения НДПИ на основании норм гл. 26 Кодекса является цемент,
неправомерно.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
8 июня 2007 г.
N 03-06-06-01/25 |