ООО ПОЛУЧИЛО ОТ УЧРЕДИТЕЛЯ-НЕРЕЗИДЕНТА
БЕСПРОЦЕНТНЫЙ И ПРОЦЕНТНЫЙ ЗАЙМЫ. УЧИТЫВАТЬ ЛИ
ПРИ РАСЧЕТЕ КОЭФФИЦИЕНТА КАПИТАЛИЗАЦИИ НЕПОГАШЕННУЮ
ЗАДОЛЖЕННОСТЬ ПО БЕСПРОЦЕНТНОМУ ЗАЙМУ? ООО
ВЫПЛАЧИВАЕТ ПРОЦЕНТЫ И УДЕРЖИВАЕТ С НИХ НАЛОГ
НА ПРИБЫЛЬ ЕЖЕМЕСЯЧНО, А ПРЕДЕЛЬНЫЕ ПРОЦЕНТЫ
РАССЧИТЫВАЕТ ЕЖЕКВАРТАЛЬНО. КАК УДЕРЖАТЬ И УПЛАТИТЬ
НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ НЕРЕЗИДЕНТА С ПОЛОЖИТЕЛЬНОЙ РАЗНИЦЫ
МЕЖДУ НАЧИСЛЕННЫМИ И ПРЕДЕЛЬНЫМИ ПРОЦЕНТАМИ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
28 июня 2007 г.
N 03-03-06/1/434
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу отнесения процентов по договору займа к расходам в
целях налогообложения прибыли и сообщает следующее.
Из письма следует, что организация получила от учредителя -
иностранной организации два займа: долгосрочный беспроцентный заем и
процентный заем.
В соответствии с п. 2 ст. 269 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) при возникновении указанных в данном пункте
обстоятельств налогообложение доходов в виде процентов по долговым
обязательствам любого рода, а также отнесение таких процентов к
расходам осуществляется с учетом особенностей, установленных ст. 269
Кодекса.
При этом под контролируемой задолженностью перед иностранной
организацией, как это указано в п. 2 ст. 269 Кодекса, понимается, в
частности, непогашенная задолженность российской организации по
долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или
косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного)
капитала (фонда) этой российской организации.
Таким образом, в целях ст. 269 Кодекса контролируемая
задолженность перед иностранной организацией определяется с учетом
долговых обязательств, указанных в абз. 1 п. 1 ст. 269 Кодекса, вне
зависимости от того, предусмотрена договором или нет выплата процентов
по таким долговым обязательствам.
Соответственно, при расчете коэффициента капитализации
учитывается непогашенная задолженность как по процентному, так и по
беспроцентному займу.
Согласно положениям п. 4 ст. 269 Кодекса положительная разница
между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в
соответствии с порядком, установленным п. 2 данной статьи,
приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным
иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая
задолженность, и облагается налогом в соответствии с п. 3 ст. 284
Кодекса по ставке налога 15 процентов.
Величина контролируемой задолженности перед иностранной
организацией и предельная величина признаваемых расходом процентов по
контролируемой задолженности, как это предусмотрено п. 2 ст. 269
Кодекса, исчисляются на последнее число каждого отчетного (налогового)
периода.
В соответствии с п. 1 ст. 310 Кодекса налог с доходов иностранной
организации от источников в Российской Федерации исчисляется и
удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной
организации, при каждой выплате доходов в валюте выплаты дохода и
перечисляется в федеральный бюджет в порядке, предусмотренном ст. 310
Кодекса.
Таким образом, при выплате и налогообложении у источника выплаты
процентного дохода иностранной организации российской организации
необходимо одновременно применять норму п. 4 ст. 269 Кодекса, исходя
из величины контролируемой задолженности перед иностранной
организацией и предельной величины признаваемых расходом процентов по
контролируемой задолженности, исчисленных на последнее число
предыдущего отчетного (налогового) периода.
Налог с положительной разницы между начисленными и предельными
процентами удерживается и уплачивается в бюджет российской
организацией - налоговым агентом за счет процентного дохода,
перечисляемого иностранной организации. По окончании отчетного
(налогового) периода сумма указанного налога не пересчитывается.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
28 июня 2007 г.
N 03-03-06/1/434 |