ОБ ОТСУТСТВИИ ОБЯЗАННОСТЕЙ НАЛОГОВОГО АГЕНТА
ПО УПЛАТЕ НДФЛ С ДОХОДОВ РАБОТНИКОВ И ПРЕДСТАВЛЕНИЯ
ОТЧЕТНОСТИ ПО НАЛОГУ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВОМ ИНОСТРАННОЙ
ОРГАНИЗАЦИИ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕЙ В РФ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
ПОДГОТОВИТЕЛЬНОГО И ВСПОМОГАТЕЛЬНОГО ХАРАКТЕРА,
НЕ ПРИВОДЯЩУЮ К ОБРАЗОВАНИЮ ПОСТОЯННОГО
ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВА
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
19 апреля 2007 г.
N 03-04-06-01/127
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо представительства компании (Дания) по вопросу уплаты налога на
доходы физических лиц и представления отчетности по данному налогу и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 1 ст. 226 Кодекса постоянные
представительства иностранных организаций, от которых или в результате
отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2
данной статьи Кодекса, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика
и перечислить в бюджет сумму налога. Такие постоянные
представительства являются налоговыми агентами.
Таким образом, если какое-либо обособленное подразделение
иностранной организации в Российской Федерации признается постоянным
представительством, оно должно самостоятельно удержать у
налогоплательщика и уплатить в бюджет сумму налога с доходов его
сотрудников.
Определение термина "постоянное представительство" содержится в
ст. 306 Кодекса.
В случае если термин "постоянное представительство" используется
для целей применения международного договора (соглашения) об избежании
двойного налогообложения, ему должно придаваться то значение, которое
содержится в соответствующем международном договоре.
Какого-либо специального значения термина "постоянное
представительство" для целей применения налога на доходы физических
лиц гл. 23 Кодекса не предусматривает.
Из вышеизложенного следует, что если деятельность обособленного
подразделения (представительства) иностранной организации в Российской
Федерации не приводит в соответствии со ст. 309 Кодекса или
положениями соответствующего международного договора к образованию
постоянного представительства, то такое обособленное подразделение не
может признаваться налоговым агентом по налогу на доходы физических
лиц.
В письме и приложенных к нему документах указывается, что
представительство компании осуществляет деятельность подготовительного
и вспомогательного характера, не приводящую к образованию постоянного
представительства. В этом случае работники такого представительства,
не являющегося налоговым агентом, должны самостоятельно декларировать
и уплачивать налог в соответствии со ст. ст. 228 и 229 Кодекса.
Представление в налоговый орган сведений о доходах физических лиц
лицами, не являющимися налоговыми агентами, гл. 23 Кодекса не
предусмотрено.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
19 апреля 2007 г.
N 03-04-06-01/127 |