МОЖЕТ ЛИ РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ
НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ УЧИТЫВАТЬ В
СОСТАВЕ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСКИХ РАСХОДОВ ЗАТРАТЫ НА
ПРОЖИВАНИЕ В ГОСТИНИЦЕ ОФИЦИАЛЬНЫХ ЛИЦ - ДЕЛОВЫХ
ИНОСТРАННЫХ ПАРТНЕРОВ, ПРИЕХАВШИХ НА ОФИЦИАЛЬНУЮ
ВСТРЕЧУ В ЦЕЛЯХ УСТАНОВЛЕНИЯ И ПОДДЕРЖАНИЯ
ДОЛГОСРОЧНОГО СОТРУДНИЧЕСТВА?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
12 апреля 2007 г.
N 20-12/034115
(Д)
В статье 247 НК РФ установлено, что объектом налогообложения по
налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком.
Прибылью для российских организаций признаются полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в
соответствии с главой 25 НК РФ.
На основании пункта 1 статьи 252 НК РФ при исчислении налоговой
базы по налогу на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы
на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в
статье 270 НК РФ).
При этом расходами признаются обоснованные и документально
подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265
Налогового кодекса РФ, убытки), осуществленные (понесенные)
налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные
затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты,
подтвержденные документами, оформленными в соответствии с
законодательством РФ, либо документами, оформленными согласно обычаям
делового оборота, применяемым в иностранном государстве, на территории
которого были произведены соответствующие расходы, и (или)
документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том
числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными
документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).
Расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной на получение
дохода.
В соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 264 НК РФ к прочим
расходам, связанным с производством и реализацией, для целей
исчисления налога на прибыль относятся представительские расходы,
которые включают официальный прием и обслуживание представителей
других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и
подержания сотрудничества, в порядке, предусмотренном пунктом 2 этой
статьи.
Согласно пункту 2 статьи 264 НК РФ к представительским расходам
относятся затраты налогоплательщика на официальный прием и (или)
обслуживание представителей других организаций, участвующих в
переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного
сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета
директоров (правления) или иного руководящего органа
налогоплательщика, независимо от места проведения указанных
мероприятий.
К представительским расходам организации относятся затраты на
проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного
мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц
организации-налогоплательщика, которые участвуют в переговорах,
транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения
представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и
обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг
переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению
перевода во время проведения представительских мероприятий.
К представительским расходам на относятся затраты на организацию
развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.
Представительские расходы в течение отчетного (налогового)
периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем
4% от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный
(налоговый) период.
Документами, служащими для подтверждения представительских
расходов, являются:
- приказ (распоряжение) руководителя организации об осуществлении
расходов на указанные цели;
- смета представительских расходов;
- первичные документы, в том числе в случае использования
приобретенных на стороне каких-либо товаров для представительских
целей, оплаты услуг сторонних организаций;
- акт об осуществлении представительских расходов, подписанный
руководителем организации, с указанием сумм фактически произведенных
представительских расходов.
В отчете о представительских расходах, составленном конкретно по
проведенным представительским мероприятиям, отражаются:
1) цель представительских мероприятий и результаты их проведения;
2) дата и место проведения;
3) программа мероприятий;
4) состав приглашенной делегации;
5) участники принимающей стороны;
6) величина расходов на представительские цели.
При этом все расходы, перечисленные в отчете, должны быть
подтверждены соответствующими первичными документами.
В случае приобретения товаров (услуг) на представительские цели
подотчетным лицом подтверждающими документами будут являться первичные
документы, выданные соответствующими организациями подотчетному лицу.
Например, кассовые и товарные чеки, акты приема-передачи товаров
(оказанных услуг) и т.д., а также авансовый отчет об использовании
подотчетных сумм.
При заключении договора со сторонней организацией (например, с
предприятием общественного питания) документальным подтверждением
осуществления представительских расходов будут служить договор с
данной организацией, акт выполнения работ (оказания услуг),
счет-заказ, счет-фактура. Если привлекаются переводчики, не состоящие
в штате организации, расходы также подтверждаются соответствующими
договорами, актами выполненных работ и иными документами.
Согласно подпункту 5 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ
датой осуществления представительских расходов признается дата
утверждения авансового отчета.
Таким образом, российская организация при исчислении налоговой
базы по налогу на прибыль не вправе учитывать в составе
представительских расходов затраты на проживание в гостинице
официальных лиц - деловых иностранных партнеров, которые приехали на
официальную встречу в целях установления и поддержания долгосрочного
сотрудничества.
И.о. заместителя
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 1-го класса
О.М. Спицына
12 апреля 2007 г.
N 20-12/034115 |