РОССИЙСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ ПРИОБРЕЛА У ИНОСТРАННОГО ЛИЦА,
НЕ СТОЯЩЕГО НА УЧЕТЕ В НАЛОГОВЫХ ОРГАНАХ РФ,
ЗА ИНОСТРАННУЮ ВАЛЮТУ УСЛУГИ, МЕСТОМ РЕАЛИЗАЦИИ КОТОРЫХ
ЯВЛЯЕТСЯ ТЕРРИТОРИЯ РФ. КАКАЯ СУММА НДС, УПЛАЧЕННАЯ
РОССИЙСКОЙ ОРГАНИЗАЦИЕЙ В БЮДЖЕТ В КАЧЕСТВЕ НАЛОГОВОГО
АГЕНТА, ПОДЛЕЖИТ ВЫЧЕТУ: ОПРЕДЕЛЕННАЯ И УПЛАЧЕННАЯ
НА ДАТУ ВЫПЛАТЫ ДОХОДА ИНОСТРАННОМУ ЛИЦУ
(П. 4 СТ. 174 НК) ИЛИ ОПРЕДЕЛЕННАЯ НА ДАТУ ПРИНЯТИЯ
НА УЧЕТ УСЛУГИ (П. 1 СТ. 172 НК)?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
3 июля 2007 г.
N 03-07-08/170
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о вычете сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных
российской организацией в бюджет в качестве налогового агента при
приобретении работ (услуг) у иностранного лица за иностранную валюту,
и сообщает.
Согласно п. 3 ст. 171 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) вычетам подлежат суммы налога на добавленную
стоимость, уплаченные налоговыми агентами при приобретении товаров
(работ, услуг), используемых для осуществления операций, признаваемых
объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом в
соответствии с п. 1 ст. 172 Кодекса такие вычеты производятся на
основании счетов-фактур и документов, подтверждающих фактическую
уплату в бюджет сумм налога на добавленную стоимость.
На основании п. 4 ст. 174 Кодекса уплата налога на добавленную
стоимость налоговыми агентами производится одновременно с выплатой
(перечислением) денежных средств иностранному лицу, не состоящему на
налоговом учете в налоговом органе и реализующему работы (услуги),
местом реализации которых является территория Российской Федерации.
Пунктом 5 ст. 45 Кодекса установлено, что обязанность по уплате
налога исполняется в валюте Российской Федерации. Поэтому в случае
приобретения у иностранных лиц вышеуказанных работ (услуг) за
иностранную валюту налог на добавленную стоимость исчисляется в
рублях. При этом согласно п. 3 ст. 153 Кодекса налоговая база по
налогу на добавленную стоимость по таким операциям пересчитывается в
рубли по курсу Банка России на дату фактического осуществления
расходов.
Таким образом, при приобретении у иностранных лиц, не состоящих
на налоговом учете в Российской Федерации, работ (услуг), местом
реализации которых является территория Российской Федерации, вычетам
подлежат суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные российской
организацией в рублях по курсу Банка России на дату осуществления
расходов и фактически уплаченные в бюджет в качестве налогового
агента.
Что касается нормы о пересчете иностранной валюты в рубли по
курсу Банка России на дату принятия на учет товаров (работ, услуг,
имущественных прав), предусмотренной п. 1 ст. 172 Кодекса, то данная
норма в случае уплаты налога на добавленную стоимость налоговыми
агентами не применяется.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
3 июля 2007 г.
N 03-07-08/170 |