О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА В
ОТНОШЕНИИ ЗЕМЕЛЬНЫХ УЧАСТКОВ, ЗАНЯТЫХ МНОГОКВАРТИРНЫМИ
ДОМАМИ, В КОТОРЫХ НАХОДЯТСЯ НЕЖИЛЫЕ ПОМЕЩЕНИЯ
(МАГАЗИНЫ, ОФИСЫ, ГАРАЖИ И ДР.), ПРИНАДЛЕЖАЩИЕ НА
ПРАВЕ СОБСТВЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИЯМ И ФИЗИЧЕСКИМ ЛИЦАМ
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
17 мая 2007 г.
N 03-05-05-02/33
(Д)
В связи с поступающими запросами по вопросу исчисления земельного
налога в отношении земельных участков, занятых многоквартирными
домами, в которых находятся нежилые помещения (магазины, офисы, гаражи
и др.), принадлежащие на праве собственности организациям и физическим
лицам, Минфин России в дополнение к Письму от 26.12.2006 N
03-06-02-02/154 разъясняет следующее.
На основании пп. 1 п. 1 ст. 394 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Налоговый кодекс) ставка земельного налога в
отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами
инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за
исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект,
не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной
инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса), не может превышать
0,3 процента кадастровой стоимости земельного участка.
Жилищный кодекс Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс)
различает понятия жилого помещения, нежилого помещения и общего
имущества в многоквартирном доме.
В соответствии с п. 2 ст. 15 Жилищного кодекса жилым помещением
признается изолированное помещение, которое является недвижимым
имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан (отвечает
установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным
требованиям законодательства).
Согласно п. 6 Положения о признании помещения жилым помещением,
жилого помещения непригодным для проживания и многоквартирного дома
аварийным и подлежащим сносу, утвержденного Постановлением
Правительства Российской Федерации от 28.01.2006 N 47, многоквартирным
домом признается совокупность двух и более квартир, имеющих
самостоятельные выходы либо на земельный участок, прилегающий к жилому
дому, либо в помещения общего пользования в таком доме.
Многоквартирный дом содержит в себе элементы общего имущества
собственников помещений в таком доме в соответствии с жилищным
законодательством.
Таким образом, магазины, офисы, гаражи и другие объекты,
расположенные в нежилых помещениях, находящихся в многоквартирном
доме, не относятся к объектам жилищного фонда.
В соответствии с Федеральным законом от 29.12.2004 N 189-ФЗ "О
введении в действие Жилищного кодекса Российской Федерации" земельный
участок, занятый многоквартирным домом, который сформирован и в
отношении которого проведен кадастровый учет, переходит в общую
долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.
Поэтому если земельный участок, на котором расположен
многоквартирный дом, сформирован и в отношении него проведен
кадастровый учет, то собственникам нежилых помещений (магазинов,
офисов, гаражей, и др.), находящихся в этом доме, принадлежит доля в
праве на этот земельный участок.
Учитывая изложенное, при установлении представительными органами
муниципальных образований (законодательными (представительными)
органами государственной власти городов федерального значения Москвы и
Санкт-Петербурга) налоговых ставок по земельным участкам, занятым
объектами жилищного фонда, торговли, сферы обслуживания, гаражами и
т.д., в отношении доли в праве на земельный участок, приходящейся на
нежилые помещения в многоквартирном доме, налоговая ставка,
установленная на основании пп. 1 п. 1 ст. 394 Налогового кодекса, не
применяется.
Рассмотрим расчет земельного налога на следующем примере.
В многоквартирном доме находятся 10 двухкомнатных квартир
площадью 60 кв. м каждая и 10 трехкомнатных квартир, каждая 100 кв. м.
Все квартиры приватизированы. На первом этаже этого дома расположен
магазин площадью 200 кв. м, принадлежащий ООО "Изумруд". В доме также
располагается подземный кооперативный гараж общей площадью 600 кв. м,
в котором находятся 20 боксов площадью 20 кв. м каждый, принадлежащие
физическим лицам. Кадастровая стоимость земельного участка, на котором
расположен этот дом, равна 2 000 000 руб. Представительным органом
муниципального образования установлены налоговые ставки. Для земельных
участков, занятых жилищным фондом, ставка равняется 0,1 процента, для
земельных участков, используемых для торговли, ставка равняется 1
проценту, а для земельных участков, занятых гаражами и автостоянками,
- 0,5 процента кадастровой стоимости земельного участка.
Согласно алгоритму, приведенному в Письме Минфина России от
26.12.2006 N 03-06-02-02/154, определяем долю в праве общей долевой
собственности на общее имущество в многоквартирном доме и величину
налоговой базы, применяемую налогоплательщиками при исчислении налога.
Вначале определяем общую площадь помещений в доме, находящихся в
собственности налогоплательщиков, которая равняется:
площадь всех двухкомнатных квартир + площадь все трехкомнатных
квартир + площадь магазина + площадь кооперативного гаража = 200 кв. м
+ (60 кв. м x 10) + (100 кв. м x 10) + 600 кв. м = 2400 кв. м.
С учетом определенной общей площади всех помещений, принадлежащих
налогоплательщикам, определяется доля в праве общей долевой
собственности на общее имущество в многоквартирном доме.
Для ООО "Изумруд" она составит 200 кв. м : 2400 кв. м = 0,08, для
собственника двухкомнатной квартиры 60 кв. м : 2400 кв. м = 0,03, для
собственника трехкомнатной квартиры 100 кв. м : 2400 кв. м = 0,04, для
гаражного кооператива 200 кв. м : 2400 кв. м = 0,08, а для владельца
гаражного бокса 20 кв. м : 2400 кв. м = 0,01.
Налоговая база для исчисления земельного налога будет равняться:
для ООО "Изумруд" 2 000 000 руб. x 0,08 = 160 000 руб.;
для собственника двухкомнатной квартиры 2 000 000 руб. x 0,03 =
60 000 руб.;
для собственника трехкомнатной квартиры 2 000 000 руб. x 0,04 =
80 000 руб.;
для гаражного кооператива 2 000 000 руб. x 0,08 = 160 000 руб.;
для владельца гаражного бокса 2 000 000 руб. x 0,01 = 20 000 руб.
Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет, с учетом
налоговых ставок, установленных представительным органом
муниципального образования, составит:
для ООО "Изумруд" (160 000 руб. x 1,0) : 100 = 1600 руб.;
для собственника двухкомнатной квартиры (60 000 руб. x 0,1) : 100
= 60 руб.;
для собственника трехкомнатной квартиры (80 000 руб. x 0,1) : 100
= 80 руб.;
для гаражного кооператива (160 000 руб. x 0,5) : 100 = 800 руб.;
для владельца гаражного бокса (20 000 руб. x 0,5) : 100 = 100
руб.
Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ
17 мая 2007 г.
N 03-05-05-02/33 |