БАНК АРЕНДУЕТ НЕЖИЛЫЕ ПОМЕЩЕНИЯ. ВКЛЮЧАЮТСЯ ЛИ В
СОСТАВ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И ПОДЛЕЖАТ ЛИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ
НАЛОГОМ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ КАПИТАЛЬНЫЕ ВЛОЖЕНИЯ
В АРЕНДОВАННОЕ ИМУЩЕСТВО В ВИДЕ ОТДЕЛИМЫХ И
НЕОТДЕЛИМЫХ УЛУЧШЕНИЙ? НАЧИСЛЯЕТСЯ ЛИ АРЕНДАТОРОМ
АМОРТИЗАЦИЯ НА ОТДЕЛИМЫЕ И НЕОТДЕЛИМЫЕ УЛУЧШЕНИЯ В
АРЕНДОВАННОЕ ИМУЩЕСТВО?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 сентября 2006 г.
N 03-06-01-04/182
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо АКБ о налогообложении капитальных вложений в арендованные
основные средства и сообщает.
Согласно п. 1 ст. 374 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на имущество
организаций для российских организаций признается движимое и
недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное
владение, пользование, распоряжение или доверительное управление,
внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в
качестве основных средств в соответствии с установленным порядком
ведения бухгалтерского учета.
Пунктом 2.1 Приложения 10 к Положению Банка России от 05.12.2002
N 205-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных
организациях, расположенных на территории РФ" (далее - Приложение 10 к
Положению Банка России от 05.12.2002 N 205-П) установлено, что к
основным средствам относятся капитальные вложения в арендованные
объекты основных средств, если в соответствии с заключенным договором
аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора.
Из ст. 623 (п. п. 1 и 2) части второй Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) следует, что произведенные
арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его
собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды. Также
арендатор имеет право после прекращения договора аренды на возмещение
стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества, если иное не
предусмотрено договором аренды.
При этом обращаем внимание, что если договором аренды не
установлены иные нормы по вопросу собственности на отделимые и
неотделимые улучшения арендованного имущества и возмещения стоимости
неотделимых улучшений арендованного имущества, предусмотренные ГК РФ,
то к договору аренды применяются общие правила гражданского права.
Из дополнительно представленного Договора аренды нежилых
помещений следует, что в соответствии с п. 2.1.2 Арендодатель обязан
производить ремонт объекта, связанный с общим капитальным ремонтом
здания, за исключением работ, возложенных на Арендатора в соответствии
с п. 2.2.4 Договора.
Пунктом 2.2.4 Договора определено, что Арендатор обязан
производить текущий и косметический ремонт объекта за свой счет,
своими силами и материалами. Осуществлять переоборудование, ремонт и
отделку арендуемых помещений за свой счет, своими силами и материалами
для подготовки помещений к осуществлению банковской деятельности.
Обязанность по согласованию во всех заинтересованных инстанциях
изменений, связанных с перепланировкой, переоборудованием, изменением
назначения объекта, лежит на Арендодателе за счет Арендодателя.
Арендодатель дает свое согласие на проведение указанных выше работ.
Кроме того, Арендодатель обязан не проводить на объекте без
письменного разрешения Арендодателя прокладок закрытых и открытых
проводок и коммуникаций, перепланировок и переоборудования (п. 2.2.6
Договора).
При этом данным Договором не предусмотрено, что отделимые
улучшения в арендованные основные средства являются собственностью
арендодателя, поэтому в этом случае во взаимосвязи норм п. 1 ст. 623
ГК РФ применяются положения п. 2.1 Приложения 10 к Положению Банка
России от 05.12.2002 N 205-П, согласно которым капитальные вложения в
части отделимых улучшений в арендованное имущество, произведенные
Арендатором за счет собственных средств, должны учитываться на балансе
Арендатора в составе основных средств и, следовательно, подлежат
налогообложению налогом на имущество организаций в установленном гл.
30 Кодекса порядке. При этом амортизация на отделимые улучшения
арендованного имущества начисляется в общем порядке.
Относительно неотделимых улучшений в арендованное имущество,
произведенных Арендатором, из Договора следует, что данное имущество
является собственностью Арендодателя, поскольку иное не предусмотрено
Договором.
Из п. 2.2.10 Договора следует, что Арендатор обязан передать
объект Арендодателю по акту передачи после прекращения действия
договора со всеми разрешенными переделками, перепланировками и
неотделимыми улучшениями свободным от отделимых улучшений и иного
имущества, являющегося собственностью Арендатора.
Поэтому неотделимые улучшения в арендованное имущество,
произведенные Арендатором по данному Договору, не подлежат учету в
составе основных средств Арендатора и учитываются на балансовом счете
60701 и, следовательно, не облагаются налогом на имущество
организаций.
При этом Арендатор согласно п. 2 ст. 623 ГК РФ может
воспользоваться предоставленным ему правом после прекращения договора
аренды на возмещение стоимости неотделимых улучшений арендованного
имущества. В связи с этим в договоре аренды имущества должны быть
установлены условия компенсации (возмещения или невозмещения)
стоимости неотделимых улучшений арендованного имущества.
Поскольку положение о компенсации Арендатору стоимости
неотделимых улучшений арендованного имущества в данном Договоре
отсутствует и вопрос может быть решен по Договору только после его
прекращения, то, по мнению Департамента, Арендатор - АКБ не вправе
производить начисление амортизации на неотделимые улучшения в
арендованное имущество в соответствии с п. 1 ст. 256 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ
29 сентября 2006 г.
N 03-06-01-04/182 |