В 2004 - 2006 ГГ. ОРГАНИЗАЦИЯ ЯВЛЯЛАСЬ
ИНВЕСТОРОМ, ЗАКАЗЧИКОМ И ЗАСТРОЙЩИКОМ ПРИ
СТРОИТЕЛЬСТВЕ ГАЗОПРОВОДА. НЕПОСРЕДСТВЕННО
СТРОИТЕЛЬСТВО ОСУЩЕСТВЛЯЛИ ПОДРЯДНЫЕ ОРГАНИЗАЦИИ.
КОНТРОЛЬ ЗА ХОДОМ СТРОИТЕЛЬСТВА И ТЕХНИЧЕСКИЙ НАДЗОР
ОСУЩЕСТВЛЯЛО ОДНО ИЗ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ ОРГАНИЗАЦИИ. В
ДЕКАБРЕ 2006 Г. ПОСТРОЕННЫЙ ОБЪЕКТ БЫЛ ПРИНЯТ К УЧЕТУ
В СОСТАВЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, СУММЫ АМОРТИЗАЦИИ ПО НЕМУ
СТАЛИ УЧИТЫВАТЬСЯ В РАСХОДАХ ПРИ ИСЧИСЛЕНИИ НАЛОГА НА
ПРИБЫЛЬ. ПОДЛЕЖАЛИ ЛИ ВЫЧЕТУ СУММЫ НДС: ПО ТОВАРАМ
(РАБОТАМ, УСЛУГАМ), ПРИОБРЕТЕННЫМ ОРГАНИЗАЦИЕЙ ДЛЯ
СОДЕРЖАНИЯ ПОДРАЗДЕЛЕНИЯ, ОСУЩЕСТВЛЯЮЩЕГО КОНТРОЛЬ
ЗА ХОДОМ СТРОИТЕЛЬСТВА И ТЕХНИЧЕСКИЙ НАДЗОР;
ПРЕДЪЯВЛЕННЫЕ ДО И ПОСЛЕ 01.01.2006 ПОДРЯДНЫМИ
ОРГАНИЗАЦИЯМИ И ПРОДАВЦАМИ ПРИ ПРИОБРЕТЕНИИ
ОБОРУДОВАНИЯ К УСТАНОВКЕ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
21 июня 2007 г.
N 03-07-10/10
(Д)
В связи с письмом по вопросам применения налога на добавленную
стоимость при проведении капитального строительства подрядным способом
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики сообщает.
В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) выполнение строительно-монтажных работ для
собственного потребления признается объектом налогообложения налогом
на добавленную стоимость. В случае если строительство объектов
осуществляется подрядными организациями без производства
строительно-монтажных работ собственными силами налогоплательщиков, то
данная норма ст. 146 Кодекса не применяется.
На основании пп. 2 п. 1 ст. 146 Кодекса передача на территории
Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для
собственных нужд, расходы на которые принимаются к вычету через
амортизационные отчисления при исчислении налога на прибыль
организаций, объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость
не признается. В связи с этим в случае если организация является
инвестором, заказчиком и застройщиком при осуществлении строительства
объекта подрядными организациями без производства
строительно-монтажных работ собственными силами, то расходы этой
организации на содержание подразделения, осуществляющего контроль за
ходом строительства и технический надзор, включаемые в первоначальную
стоимость объекта, объектом налогообложения налогом на добавленную
стоимость не признаются.
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога
на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику по товарам
(работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций,
признаваемых объектами налогообложения этим налогом.
На основании пп. 1 п. 2 ст. 170 Кодекса суммы налога,
предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг),
используемых для операций по оказанию для собственных нужд услуг, не
подлежащих налогообложению, учитываются в стоимости таких товаров
(работ, услуг).
Учитывая изложенное, в случае если организация является
инвестором, заказчиком и застройщиком при осуществлении строительства
объекта подрядными организациями без производства
строительно-монтажных работ собственными силами, суммы налога по
товарам (работам, услугам), приобретаемым организацией для содержания
подразделения, оказывающего услуги для собственных нужд по контролю за
ходом строительства и техническому надзору, не признаваемые объектом
налогообложения налогом на добавленную стоимость и, соответственно, не
подлежащие налогообложению, вычетам не подлежат и учитываются в
стоимости таких товаров (работ, услуг).
Что касается вопроса применения организацией, являющейся
инвестором, заказчиком и застройщиком, налоговых вычетов по
строительно-монтажным работам, выполненным подрядными организациями,
строительным материалам и оборудованию, то в соответствии с п. 1 ст.
171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога
на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со ст. 166
Кодекса, на установленные ст. 171 Кодекса налоговые вычеты.
Согласно п. 6 ст. 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога на
добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику подрядными
организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими
капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы
налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам),
приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ. При этом
на основании п. п. 1 и 5 ст. 172 Кодекса в редакции, действующей с 1
января 2006 г., указанные суммы налога на добавленную стоимость
подлежат вычетам на основании счетов-фактур после принятия на учет
товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных
документов.
По вопросу применения вычетов налога на добавленную стоимость,
предъявленного налогоплательщику подрядными организациями до 1 января
2006 г., следует руководствоваться ст. 3 Федерального закона от
22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй
Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу
отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о
налогах и сборах". Поскольку по оборудованию, требующему монтажа,
принятому на учет до 1 января 2006 г., данной статьей особый порядок
применения налоговых вычетов не установлен, указанные суммы налога
подлежат вычетам в порядке, предусмотренном п. 5 ст. 172 Кодекса в
редакции, действующей до вступления в силу этого Закона.
Согласно Федеральному закону от 28.02.2006 N 28-ФЗ "О внесении
изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и статью 3 Федерального закона "О внесении изменений в главу
21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании
утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон), вступившему в силу с 1
мая 2006 г. (для налогоплательщиков, уплачивающих налог ежеквартально,
- с 1 июля 2006 г.), суммы налога на добавленную стоимость,
предъявленные продавцами при приобретении оборудования к установке,
подлежат вычету в полном объеме после принятия на учет этого
оборудования. В соответствии с п. 2 ст. 3 Закона указанная норма
распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г.
Таким образом, после вступления в силу Закона суммы налога на
добавленную стоимость, предъявляемые продавцами по оборудованию к
установке, приобретаемому для осуществления операций, облагаемых
налогом на добавленную стоимость, подлежат вычету в полном объеме
после принятия этого оборудования на учет.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21 июня 2007 г.
N 03-07-10/10 |