ОБ ОТНЕСЕНИИ К РАСХОДАМ В ЦЕЛЯХ ИСЧИСЛЕНИЯ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ НА ОПЛАТУ ТРУДА
РАБОТНИКОВ, СОСТОЯЩИХ В ЕЕ ШТАТЕ, ЗА ВЫПОЛНЕНИЕ ИМИ
РАБОТ ПО ДОГОВОРАМ ГРАЖДАНСКО-ПРАВОВОГО ХАРАКТЕРА, В
ТОМ ЧИСЛЕ ПО ДОГОВОРАМ ПОДРЯДА, ПРИ УСЛОВИИ, ЧТО ОНИ
НЕ ПОДРАЗУМЕВАЮТ ВЫПОЛНЕНИЯ РАБОТ, ОКАЗЫВАЕМЫХ В
РАМКАХ ТРУДОВЫХ ДОГОВОРОВ, И ОБ ОТНЕСЕНИИ
ВОЗНАГРАЖДЕНИЙ ПО УКАЗАННЫМ ДОГОВОРАМ К ОБЪЕКТУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПО ЕСН
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
29 января 2007 г.
N 03-03-06/4/7
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу отнесения к расходам в целях налогообложения прибыли
расходов на оплату труда работников, состоящих в штате
организации-налогоплательщика, за выполнение ими работ по заключенным
договорам гражданско-правового характера, а также налогообложения
единым социальным налогом таких выплат и сообщает следующее.
Согласно ст. 255 гл. 25 Кодекса в расходы налогоплательщика на
оплату труда, учитываемые при налогообложении прибыли, включаются
любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления,
связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства
Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или)
коллективными договорами.
В соответствии с п. 21 ст. 255 Кодекса к расходам на оплату труда
в целях гл. 25 Кодекса относятся, в частности, расходы на оплату труда
работников, не состоящих в штате организации-налогоплательщика, за
выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового
характера (включая договоры подряда), за исключением оплаты труда по
договорам гражданско-правового характера, заключенным с
индивидуальными предпринимателями.
Расходы на выплату вознаграждений по договорам
гражданско-правового характера, в том числе по договорам подряда,
лицам, состоящим в штате организации, могут учитываться в целях
налогообложения прибыли на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Кодекса при
соблюдении требований п. 1 ст. 252 Кодекса, имея в виду, что договоры
гражданско-правового характера не должны подразумевать выполнение
работ (оказание услуг), которые исполняются в рамках трудовых
договоров.
Пунктом 1 ст. 236 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Кодекс) установлено, что объектом налогообложения единым социальным
налогом для налогоплательщиков, производящих выплаты в пользу
физических лиц, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и
гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
Согласно п. 3 ст. 236 Кодекса указанные в п. 1 ст. 236 Кодекса
выплаты и вознаграждения (вне зависимости от формы, в которой они
производятся) не признаются объектом налогообложения, если у
налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам,
уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем
отчетном (налоговом) периоде.
Исходя из изложенного, выплаты вознаграждений по договорам
гражданско-правового характера, в том числе по договорам подряда,
лицам, состоящим в штате организации, будут являться объектом
налогообложения единым социальным налогом в общеустановленном порядке
с учетом п. 3 ст. 238 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29 января 2007 г.
N 03-03-06/4/7 |