ОРГАНИЗАЦИЯ ЗАКЛЮЧИЛА ТРУДОВОЙ ДОГОВОР С ИНОСТРАННЫМ
ГРАЖДАНИНОМ. КАКОВ ПОРЯДОК УПЛАТЫ ЕСН И СТРАХОВЫХ
ВЗНОСОВ В ПФР С ВЫПЛАТ В ПОЛЬЗУ ДАННОГО РАБОТНИКА,
ЕСЛИ ОН НАХОДИТСЯ НА ТЕРРИТОРИИ РОССИИ МЕНЕЕ
ИЛИ БОЛЕЕ 183 ДНЕЙ В ГОДУ?
ПИСЬМО
УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ ПО Г. МОСКВЕ
4 апреля 2007 г.
N 21-11/030632@
(Д)
На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 235 НК РФ
налогоплательщиками ЕСН признаются лица, производящие выплаты
физическим лицам, в том числе организации.
Согласно пункту 1 статьи 236 НК РФ объектом обложения ЕСН
признаются выплаты и вознаграждения, начисляемые
налогоплательщиками-организациями в пользу физических лиц по трудовым
и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение
работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых
индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.
В пункте 1 статьи 237 НК РФ установлено, что налоговая база по
ЕСН у налогоплательщиков-организаций определяется как сумма выплат и
иных вознаграждений, предусмотренных пунктом 1 статьи 236 НК РФ,
начисленных ими за налоговый период в пользу физических лиц.
При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и
вознаграждения (за исключением сумм, указанных в статье 238 НК РФ).
С 1 января 2003 года норм, определяющих особенности
налогообложения ЕСН выплат, производимых в пользу иностранных граждан,
в Налоговом кодексе РФ не содержится. То есть налогообложение ЕСН
выплат и вознаграждений, начисленных данной категории граждан, должно
производиться в порядке, установленном для налогообложения выплат
гражданам России.
При этом количество дней пребывания иностранного гражданина на
территории России при налогообложении ЕСН не учитывается.
При заключении трудового контракта с иностранным гражданином на
выплаты, начисленные организацией в его пользу, должен начисляться ЕСН
в части федерального бюджета, ФСС России и фондов обязательного
медицинского страхования.
Ставки, применяемые для исчисления ЕСН, установлены статьей 241
НК РФ.
В соответствии с абзацем 2 пункта 2 статьи 243 Налогового кодекса
РФ сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается
налогоплательщиками на сумму начисленных ими за тот же период
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый
вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых
взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации".
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
начисляются на выплаты, производимые в пользу постоянно и временно
проживающих на территории Российской Федерации иностранных граждан и
лиц без гражданства, которые согласно законодательству являются
лицами, застрахованными в ПФР и в отношении которых Пенсионным фондом
РФ ведется персонифицированный учет в соответствии с Федеральным
законом от 01.04.96 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном)
учете в системе обязательного пенсионного страхования".
В отношении застрахованных в ПФР иностранных граждан взносы на
обязательное пенсионное страхование начисляются, а определение ЕСН в
части федерального бюджета производится с применением налогового
вычета, сумма которого должна быть равна сумме начисленных взносов на
обязательное пенсионное страхование.
Таким образом, на выплаты и вознаграждения, производимые в пользу
иностранных граждан, по которым органами ПФР персонифицированный учет
не ведется, взносы на обязательное пенсионное страхование не
начисляются, а ЕСН в федеральный бюджет уплачивается полностью.
Заместитель
руководителя Управления
советник государственной
гражданской службы 2-го класса
Т.А. Пыхтина
4 апреля 2007 г.
N 21-11/030632@ |