КОЛЛЕКТИВНЫМ ДОГОВОРОМ ПРЕДУСМОТРЕНА ОБЯЗАННОСТЬ
РАБОТОДАТЕЛЯ ВЫПЛАЧИВАТЬ КОМПЕНСАЦИИ К ЗАРПЛАТЕ
РАБОТНИКОВ, ЗАНЯТЫХ НА РАБОТАХ С ВРЕДНЫМИ И (ИЛИ)
ОПАСНЫМИ УСЛОВИЯМИ ТРУДА, А ТАКЖЕ ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ
ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ДНЕЙ ОТПУСКА. ПОДЛЕЖАТ ЛИ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЮ НДФЛ И ЕСН ДОПЛАТЫ К ЗАРПЛАТЕ
РАБОТНИКОВ, ЗАНЯТЫХ НА РАБОТАХ С ВРЕДНЫМИ УСЛОВИЯМИ
ТРУДА, И СУММЫ ОПЛАТЫ ДОПОЛНИТЕЛЬНЫХ ДНЕЙ ОТПУСКА?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 июля 2007 г.
N 03-04-06-01/211
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу налогообложения выплат, производимых работникам,
занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса не
подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым
социальным налогом все виды установленных законодательством Российской
Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации,
решениями представительных органов местного самоуправления
компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии
с законодательством Российской Федерации), в частности, связанных с
выполнением физическим лицом трудовых обязанностей, а также связанных
с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением
здоровья.
Статья 146 Трудового кодекса Российской Федерации (далее -
Трудовой кодекс) устанавливает, что оплата труда работников, занятых
на тяжелых работах, работах с вредными, опасными и иными особыми
условиями труда, производится в повышенном размере.
В соответствии со ст. 147 Трудового кодекса оплата труда
работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и (или)
опасными и иными особыми условиями труда, устанавливается в повышенном
размере по сравнению с тарифными ставками (окладами), установленными
для различных видов работ с нормальными условиями труда, но не ниже
размеров, установленных законами и иными нормативными правовыми
актами.
При этом ни Трудовой кодекс, ни иные нормативные правовые акты
Российской Федерации не рассматривают оплату труда в части превышения
тарифных ставок (окладов) в качестве компенсационной выплаты.
Из вышеизложенного следует, что доплаты к заработной плате
работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, не могут
рассматриваться в качестве компенсаций в смысле ст. 164 Трудового
кодекса, а повышают размер оплаты труда работников, занятых на работах
с вредными условиями труда, как это предусмотрено ст. 147 Трудового
кодекса.
Соответственно, к таким доплатам не может применяться п. 3 ст.
217 и пп. 2 п. 1 ст. 238 Кодекса, и они подлежат налогообложению
налогом на доходы физических лиц и единым социальным налогом в
установленном порядке.
Вместе с тем помимо доплат к заработной плате работникам, занятым
на работах с вредными условиями труда, каждый работник в соответствии
со ст. 219 Трудового кодекса имеет право на компенсации, установленные
законом, коллективным договором, соглашением, трудовым договором, если
он занят на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными
условиями труда. При этом размеры компенсаций работникам, занятым на
тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями труда,
и условия их предоставления устанавливаются в порядке, определяемом
Правительством Российской Федерации с учетом мнения Российской
трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений.
Нормы упомянутых компенсаций в настоящее время разрабатываются
Минздравсоцразвития России. До их утверждения Правительством
Российской Федерации могут применяться нормы, устанавливаемые
локальным нормативным актом организации или коллективным договором.
Основаниями для предоставления компенсаций за работу с вредными
условиями труда служат результаты аттестации рабочих мест по условиям
труда (наличие вредных производственных факторов, травмоопасных
участков, оборудования, показателей тяжести, напряженности трудового
процесса и т.д.), которая проводится в соответствии с Постановлением
Министерства труда и социального развития Российской Федерации от
14.03.1997 N 12 "О проведении аттестации рабочих мест по условиям
труда".
Учитывая изложенное, компенсационные выплаты работникам, занятым
на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными условиями
труда, не устранимыми при современном техническом уровне производства
и организации труда, выплачиваемые работодателем в дополнение к
повышенной оплате труда в размере, установленном коллективным
договором, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц и
единым социальным налогом на основании п. 3 ст. 217 и пп. 2 п. 1 ст.
238 Кодекса.
В случае возникновения сомнения в правомерности установления
организацией компенсационных выплат работникам, занятым на работах с
вредными, тяжелыми или опасными условиями труда, для решения данного
вопроса налоговые органы в ходе контрольной работы на основании пп. 11
п. 1 ст. 31 Кодекса вправе привлечь экспертов Федеральной службы по
труду и занятости и (или) органов исполнительной власти
соответствующего субъекта Российской Федерации, ведающих вопросами
охраны труда.
Статьей 117 Трудового кодекса установлено, что работникам,
занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда,
предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск.
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению налогом на доходы
физических лиц и единым социальным налогом, установленный ст. ст. 217
и 238 Кодекса, является исчерпывающим. Оплата дополнительных отпусков
работникам, занятым на работах с вредными условиями труда, не
поименована в перечне выплат, освобождаемых от налогообложения,
установленных данными статьями Кодекса, и суммы указанной оплаты
подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц и единым
социальными налогом в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
4 июля 2007 г.
N 03-04-06-01/211 |