1. ПРЕРЫВАЕТ ЛИ ВЫЕЗД ФИЗЛИЦА ИЗ РФ ТЕЧЕНИЕ СРОКА,
НЕОБХОДИМОГО ДЛЯ ПРИЗНАНИЯ ЕГО НАЛОГОВЫМ РЕЗИДЕНТОМ
РФ ПО НДФЛ? 2. ПРИМЕНЯЕТСЯ ЛИ НОВЫЙ ПОРЯДОК
ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОГО РЕЗИДЕНТСТВА К ПРАВООТНОШЕНИЯМ,
ВОЗНИКШИМ В 2006 Г.? 3. СЧИТАЕТСЯ ЛИ ИНОСТРАННЫЙ
ГРАЖДАНИН НАЛОГОВЫМ РЕЗИДЕНТОМ РФ В СЛУЧАЕ
ОКОНЧАТЕЛЬНОГО ОТЪЕЗДА ИЗ РФ ДО ДОСТИЖЕНИЯ 183 ДНЕЙ
НАХОЖДЕНИЯ В РФ В КАЛЕНДАРНОМ ГОДУ, КОГДА НДФЛ С
ДОХОДОВ, ВЫПЛАЧЕННЫХ ДО ОТЪЕЗДА, УДЕРЖИВАЛСЯ ПО СТАВКЕ
13% С УЧЕТОМ ПРЕДШЕСТВУЮЩЕГО 12-МЕСЯЧНОГО ПЕРИОДА?
СЛЕДУЕТ ЛИ В ДАННОЙ СИТУАЦИИ РУКОВОДСТВОВАТЬСЯ
КРИТЕРИЯМИ ОТНЕСЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ К РЕЗИДЕНТАМ
ТОГО ИЛИ ИНОГО ГОСУДАРСТВА, ПРЕДУСМАТРИВАЕМЫМИ В
СОГЛАШЕНИЯХ ОБ ИЗБЕЖАНИИ ДВОЙНОГО НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
4 июля 2007 г.
N 03-04-06-01/210
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо о порядке определения статуса физического лица - налогового
резидента Российской Федерации и в соответствии со ст. 34.2 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. С 1 января 2007 г. вступили в силу положения п. п. 2 и 3 ст.
207 Кодекса, введенные Федеральным законом от 27.07.2006 N 137-ФЗ "О
внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса
Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской
Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового
администрирования" (далее - Федеральный закон N 137-ФЗ),
предусматривающие, в частности, что налоговыми резидентами признаются
физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не
менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Таким образом, при установлении налогового статуса физического
лица в данной статье Кодекса используется критерий "фактического
нахождения" в Российской Федерации. Следовательно, любой выезд за
пределы Российской Федерации, за исключением выездов для лечения или
обучения, предусмотренных в п. 2 ст. 207 Кодекса, не учитывается при
подсчете 183 дней пребывания в Российской Федерации. При этом сам
12-месячный период не прерывается.
2. Пунктом 5 ст. 7 Федерального закона N 137-ФЗ установлено, что
положения Кодекса в редакции данного Федерального закона применяются к
правоотношениям, возникшим после 31 декабря 2006 г.
Возникновение правоотношения по поводу установления факта наличия
или отсутствия у физического лица статуса налогового резидента связано
с обязанностью налогоплательщика (налогового агента) по исчислению и
уплате налога с полученных им доходов в соответствующем налоговом
периоде. Таким образом, предусмотренные в п. п. 2 и 3 ст. 207 Кодекса
условия для признания физического лица налоговым резидентом
применяются при определении налоговых обязательств по налогу на доходы
физических лиц в отношении доходов, полученных после 31 декабря 2006
г. При этом в отношении таких доходов может учитываться 12-месячный
период, начавшийся в 2006 г.
3. Налоговый статус физического лица в течение текущего
налогового периода может изменяться с корректировкой подлежащей уплате
суммы налога.
Если удержание налога с выплачиваемого физическому лицу дохода
производится налоговым агентом, установление соответствия физического
лица понятию "налоговый резидент" осуществляется налоговым агентом на
дату выплаты дохода с окончательным перерасчетом по итогам налогового
периода, соответствующего непрерывному 12-месячному периоду.
Если по итогам какого-либо налогового периода физическое лицо не
будет являться налоговым резидентом (например, в случае окончательного
отъезда из Российской Федерации до достижения 183 дней нахождения в
Российской Федерации в данном календарном году), а налог с доходов,
выплаченных до отъезда, удерживался исходя из наличия на каждую дату
фактического получения дохода (с учетом предшествующего каждой такой
дате 12-месячного периода) статуса налогового резидента по ставке 13
процентов, сумма налога, подлежащего уплате, должна быть пересчитана
по ставке 30 процентов.
Критерии отнесения физических лиц к резидентам того или иного
договаривающегося государства, предусматриваемые в соглашениях об
избежании двойного налогообложения, используются только для целей
применения соответствующего соглашения.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
4 июля 2007 г.
N 03-04-06-01/210 |