ОРГАНИЗАЦИЯ, ПРИМЕНЯЮЩАЯ УСН, ЗАКЛЮЧАЕТ ТРУДОВЫЕ
ДОГОВОРЫ С ИНОСТРАННЫМИ ГРАЖДАНАМИ. ВОЗМОЖНО ЛИ
ИСЧИСЛЕНИЕ НДФЛ С ПРИМЕНЕНИЕМ СТАВКИ 13% ДО ИСТЕЧЕНИЯ
СРОКА ФАКТИЧЕСКОГО ПРЕБЫВАНИЯ НА ТЕРРИТОРИИ РФ,
РАВНОГО 183 ДНЯМ, ПРИ УСЛОВИИ, ЧТО ТРУДОВЫЕ ДОГОВОРЫ
ЗАКЛЮЧАЮТСЯ НА 12 МЕСЯЦЕВ? ДОЛЖНА ЛИ ОРГАНИЗАЦИЯ
УПЛАЧИВАТЬ СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ НА ОБЯЗАТЕЛЬНОЕ ПЕНСИОННОЕ
СТРАХОВАНИЕ С ВЫПЛАТ В ПОЛЬЗУ ИНОСТРАННЫХ РАБОТНИКОВ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 июня 2007 г.
N 03-04-06-01/200
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо ООО о налогообложении выплат иностранным гражданам и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
1. Налог на доходы физических лиц.
Пунктом 2 ст. 207 Кодекса (в ред. Федерального закона от
27.07.2006 N 137-ФЗ, вступившей в силу с 1 января 2007 г.)
установлено, что налоговыми резидентами признаются физические лица,
фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных
дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Таким образом, при определении налогового статуса физического
лица организации необходимо учитывать 12-месячный период, определяемый
на дату получения дохода физическим лицом.
В случае если срок нахождения физического лица на территории
Российской Федерации за 12 месяцев, предшествующих дате выплаты
дохода, будет составлять менее 183 дней, он не будет являться
налоговым резидентом Российской Федерации, и его доходы от источников
на территории Российской Федерации подлежат налогообложению налогом на
доходы физических лиц по ставке в размере 30 процентов.
С момента признания работника налоговым резидентом Российской
Федерации в соответствии с положениями ст. 207 Кодекса налогообложение
его доходов, полученных от источников в Российской Федерации, будет
производиться по ставке в размере 13 процентов.
Налоговый статус физического лица определяется организацией
исходя из фактического документально подтвержденного времени
нахождения физического лица в Российской Федерации.
Определение налогового статуса исходя из предполагаемого (в том
числе исходя из трудового договора) времени нахождения в Российской
Федерации Кодексом не предусмотрено.
2. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 346.11 Кодекса организации,
применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату
страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ
"Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" (далее
- Федеральный закон N 167-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами и
базой для начисления страховых взносов являются объект налогообложения
и налоговая база по единому социальному налогу, установленные гл. 24
Кодекса.
Учитывая положения п. 1 ст. 236 Кодекса и п. 2 ст. 10
Федерального закона N 167-ФЗ, объектом обложения страховыми взносами
на обязательное пенсионное страхование для страхователей-работодателей
признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу
физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом
которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по
авторским договорам.
При этом в отношении иностранных граждан, работающих на
территории Российской Федерации, необходимо иметь в виду следующее.
В соответствии со ст. 7 Федерального закона N 167-ФЗ
застрахованными лицами, помимо граждан Российской Федерации, являются
иностранные граждане и лица без гражданства, проживающие на территории
Российской Федерации (как временно, так и постоянно), если они
работают по трудовому договору или договору гражданско-правового
характера, предметом которого является выполнение работ и оказание
услуг, а также по авторскому договору.
Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ "О правовом положении
иностранных граждан в Российской Федерации" установлены следующие
категории законно находящихся в Российской Федерации иностранных
граждан в зависимости от их правового положения в Российской
Федерации: временно пребывающий, временно проживающий и постоянно
проживающий.
Таким образом, иностранный гражданин, работающий на территории
Российской Федерации по вышеназванным договорам, является
застрахованным лицом по обязательному пенсионному страхованию и на
выплаты, производимые в его пользу, должны начисляться страховые
взносы на обязательное пенсионное страхование, только если указанный
иностранный гражданин имеет статус постоянно или временно проживающего
в Российской Федерации вне зависимости от того, гражданином какого
государства он является.
В случае если иностранный гражданин имеет статус временно
пребывающего в Российской Федерации, то он не является застрахованным
лицом и, соответственно, с выплат в пользу данного физического лица
страхователь не уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25 июня 2007 г.
N 03-04-06-01/200 |