ФИЗИЧЕСКОЕ ЛИЦО ПОЛУЧАЕТ МАТЕРИАЛЬНУЮ ВЫГОДУ
В ВИДЕ ЭКОНОМИИ НА ПРОЦЕНТАХ ЗА ПОЛЬЗОВАНИЕ
КРЕДИТНЫМИ СРЕДСТВАМИ. ОБЯЗАН ЛИ БАНК ВЫПОЛНЯТЬ
ФУНКЦИИ НАЛОГОВОГО АГЕНТА, ЕСЛИ КЛИЕНТ НЕ УПОЛНОМОЧИЛ
ЕГО ПРЕДСТАВЛЯТЬ СВОИ ИНТЕРЕСЫ В ОТНОШЕНИЯХ С
НАЛОГОВЫМИ ОРГАНАМИ? ОСВОБОЖДАЕТСЯ ЛИ БАНК ОТ
ОБЯЗАННОСТИ ПО ИСЧИСЛЕНИЮ, УДЕРЖАНИЮ И ПЕРЕЧИСЛЕНИЮ
В БЮДЖЕТ НДФЛ С СУММ МАТЕРИАЛЬНОЙ ВЫГОДЫ ЗАЯВЛЕНИЕ
КЛИЕНТА О НЕУДЕРЖАНИИ НАЛОГА С УКАЗАННЫХ СУММ?
ПИСЬМО
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РФ
25 июня 2007 г.
N 03-04-06-01/198
(Д)
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел
письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц с дохода в
виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за
пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с п. 2 ст. 212 Кодекса определение налоговой базы
при получении дохода в виде материальной выгоды, выраженной как
экономия на процентах при получении заемных (кредитных) средств,
осуществляется налогоплательщиком в сроки, определяемые пп. 3 п. 1 ст.
223 Кодекса, но не реже чем один раз в налоговый период.
Таким образом, положения ст. 212 Кодекса регулируют общий порядок
определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной
выгоды, не определяя, на кого возложены обязанности по удержанию и
перечислению налога на доходы физических лиц в бюджетную систему
Российской Федерации.
Согласно п. 1 ст. 226 Кодекса российские организации, от которых
или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы,
обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму
налога на доходы физических лиц.
Исключение составляют доходы, в отношении которых исчисление и
уплата налога осуществляются в соответствии со ст. ст. 214.1, 227 и
228 Кодекса.
Таким образом, при получении налогоплательщиком от организации
дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах
за пользование заемными средствами, указанная организация признается
на основании ст. 226 Кодекса налоговым агентом и обязана исчислить,
удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджетную
систему Российской Федерации.
В соответствии с п. 4 ст. 226 Кодекса налоговые агенты обязаны
удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов
налогоплательщика при их фактической выплате.
В рассматриваемой ситуации у организации отсутствует возможность
удержать налог на доходы физических лиц у налогоплательщиков,
поскольку в момент получения дохода в виде материальной выгоды не
происходит выплаты денежных средств налогоплательщику.
Согласно п. 5 ст. 226 Кодекса при невозможности удержать у
налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в
течение одного месяца с момента возникновения соответствующих
обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего
учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности
налогоплательщика.
В такой ситуации исчисление и уплату налога на доходы физических
лиц налогоплательщик осуществляет самостоятельно в порядке,
предусмотренном ст. 228 Кодекса.
Обязанности налогового агента возложены на организацию ст. 226
Кодекса, и для их исполнения не требуется получения доверенностей от
физических лиц на удержание и перечисление налога в бюджетную систему
Российской Федерации.
В то же время статус организации как налогового агента,
приобретаемый на основании норм Кодекса, не может быть изменен по
заявлению физического лица о неудержании налога.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
25 июня 2007 г.
N 03-04-06-01/198 |